酒类生产企业的流转税财务处理

酒类生产企业由于其消费税征税环节复合计税等特点，给实务操作带来了许多困难，现结合案例作一简要分析： 　　宏富公司是从事各种酒类生产和销售的企业，为增值税一般纳税人，2009年6月发生以下业务： 　　1.进口某外国品牌黄酒400吨，假设每吨到岸价格为2000元，黄酒的关税税率为15%，啤酒的消费税税额为220元/吨。 　　解析：关税完税价格＝400×2000＝800000（元） 　　应纳关税＝800000×15%＝120000（元） 　　应纳消费税＝400×220＝88000（元） 　　应纳增值税＝（800000＋120000＋88000）×17%＝171360（元） 　　请注意：进口从量定额征税的应税消费品，必须先计算出应纳消费税后才能计算应纳增值税，这是与从价征税消费品的不同。 　　会计处理： 　　由于进口货物在海关交税，与提货联系在一起，即交税后方能提货。为了简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户，直接贷记“银行存款”账户。若特殊情况下，先提货后交税时，可以通过“应交税费”账户。 　　借：材料采购 　　　　　　　　　　　　　836640 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 171360 　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　800000 　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　208000（120000＋88000） 　　2.从农业生产着手中收购粮食50万斤，收购凭证上注明收购金额20万元，运费发票上列明：支付运输费用1万元，装卸费0.4万元，运输途中管理不善损失2000斤。 　　解析：可以抵扣的进项税额＝（200000×13%＋10000×7%）×（500000－2000）÷500000＝26593.2（元） 　　　　　则粮食的采购成本为＝200000＋10000＋4000－26593.2＝187406.80（元） 　　酒厂向农业生产者收购粮食，可以按照买价和13%的扣除率计算进项税额，所支付的运费可以依7%的扣除率计算进项税额扣除，但随同运费支付的保险费和装卸费等其他杂费不得计算扣除。途中的非正常损失造成了增值税链条的中断，其进项税不得抵扣。 　　会计处理： 　　借：存货 　　　　　　　　　　　　　　　187406.80 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 26593.20 　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　214000 　　3.领用上述粮食50万斤发往外地加工成粮食白酒50吨，对方收取加工费5万元，受托方垫付辅助材料2万元，均收到专用发票，受托方无同类产品售价。 　　解析：（1）可以抵扣的进项税额＝（50000＋20000）×17%＝11900（元） 　　（2）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。2009年1月1日起，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）＝（187406.80＋50000＋20000＋50×2000×0.50）÷（1－20%）＝384258.50（元） 　　代收代缴消费税＝384258.50×20%＋50×2000×0.50＝126851.70（元） 　　（3）根据消费税相关细则规定，委托加工收回的11类应税消费品，用于连续生产应税消费品的，可以扣除消费税，但是粮食白酒不属于可以抵扣的应税消费品之列，所以，无论委托加工收回的粮食白酒是直接销售，还是连续生产应税消费品，其在委托加工环节缴纳的消费税应直接计入委托加工成本中，不可以抵扣消费税。 　　（4）会计处理： 　　借：委托加工物资 　　　　　　　　　　196851.70（加工费70000＋消费税126851.70） 　　　　应交税费－应交增值税（进项税额） 11900 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 208751.70 　　4.将以上委托加工收回的白酒其中的20吨，在委托加工组成计税价格上加价10%对外销售，款已收到。 　　解析：消费税是单一环节征税，在应税消费品的生产、委托加工、进口和零售（金银首饰）环节缴纳。以上委托加工收回的20吨白酒，已在委托加工环节缴纳了消费税，则销售环节不再重复缴纳消费税。 　　而增值税则是道道征税，以保证增值税链条的连续性。 　　应纳增值税＝384258.50×（1＋10%）×20÷50×17%＝28742.54（元） 　　5.酒厂将自己生产的粮食白酒与药酒共10吨组成礼品套装出售给某商场，总售价50万元；随货销售的包装物不含税价为10万元，假设包装物未单独计价；收取包装物押金4.68万元；向商场收取的“品牌使用费”3.51万元。 　　解析： 　　（1）酒厂将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应“从高适用税率”。即以上礼品套装全部销售额应按白酒的税率20%计算应纳消费税税额，而不能用药酒10%的税率。 　　（2）对于除啤酒、黄酒以外的酒类包装物及押金，应在收取时即计征增值税和消费税，包装物押金要还原计算。 　　（3）对于白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。 　　应纳消费税＝（500000＋100000＋46800÷1.17＋35100÷1.17）×20%＋10×2000×0.5＝144000（元） 　　应纳增值税＝（500000＋100000＋46800÷1.17＋35100÷1.17）×17%＝670000×17%＝113900（元） 　　会计处理： 　　1.收取押金时 　　借：银行存款               　　  783900 　　   贷：主营业务收入          　　 630000（500000＋100000＋35100÷1.17） 　　    其他应付款——押金         40000（ 46800÷1.17 ） 　　     应交税费-应交增值税（销项税） 113900

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