出售固定资产税收筹划及账务处理

2021-07-13 18:34:11

出售固定资产税收筹划及账务处理

根据财税[2002]29号文件规定，纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。为此就出现了是售价超过原值比较有利，还是低于原值比较有利的税收筹划，以及对缴增值税的相关账务如何处理，增值税作为价外税，与企业所得税前利润是否有关等问题。

　　例：某企业（增值税一般纳税人），2004年1月欲将自己使用过的固定资产小轿车一辆出售。该汽车原值300000元，已提折旧100000元，预计发生转让费用50000元。该企业适用城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%.

　　方案一：301600元出售。

　　方案二：299000元出售。

　　请以所得税前净收益来确定哪个方案更好及全部账务处理。

　　方案一：

　　按高于原值的价格301600出售，则需纳税

　　应纳增值税= 301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）

　　应纳城建税=5800×7%=406（元）

　　应纳教育费附加=5800×3%=174（元）

　　所得税前净收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）

　　可以看出增值税已从损益中扣除，因为出售属于固定资产清理行为，所有项目最终进入损益。

　　（1）将出售的固定资产转入清理

　　借：固定资产清理 200000

　　累计折旧 100000

　　贷：固定资产 300000

　　（2）收回出售固定资产的价款

　　借：银行存款 301600

　　贷：固定资产清理 301600

　　（3）支付清理费用

　　借：固定资产清理 50000

　　贷：银行存款 50000

　　（4）根据税法规定：出售价高于原值时，则需按4%减半纳税增值税。

　　借：固定资产清理 5800

　　贷：应交税金—应交增值税 5800

　　（5）计提城建税及教育费附加

　　借：固定资产清理 580

　　贷：应交税金—应交城建税 406

　　其它应交款—教育费附加 174

　　（6）结转出售固定资产实现的净收益

　　借：固定资产清理 45220

　　贷：营业外收入—处置固定资产净收益 45220

　　方案二：

　　按低于原值价格299000出售，不纳税

　　所得税前净收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）

　　（1）将出售的固定资产转入清理

　　借：固定资产清理 200000

　　累计折旧 100000

　　贷：固定资产 300000

　　（2）收回出售固定资产的价款

　　借：银行存款 299000

　　贷：固定资产清理 299000

　　（3）支付清理费用

　　借：固定资产清理 50000

　　贷：银行存款 50000

　　（4）结转出售固定资产实现的净收益

　　借：固定资产清理 49000

　　贷：营业外收入—处置固定资产净收益 49000

　　通过两个方案比较，方案二售价低于方案一，但其实现的所得税前净收益（49000）却高于方案一（45220），也就是说售价高的并没有产生更多的收益，所以出售固定资产时就需计算确认何种售价产生的收益最大。