企业减免税的会计处理

目前，生产经营单位(含事业单位按企业化管理核算的单位)在对待减免税金的会计处理上很不规范，给财务会计核算和检查带来很多不便。这里就存在问题和正确的会计处理方法介绍如下：

　　一、存在问题

　　1.国家规定有专项用途的减免流转税金不应计入企业会计利润，应该直接计入盈余公积——扶持企业发展基金科目。而有的单位却把有专项用途的减免流转税金计入了企业会计利润，计算缴纳了企业所得税。

　　2.除国家规定有专项用途的减免流转税金不应计入企业会计利润外，其他减免流转税金一律计入企业会计利润，计算缴纳企业所得税。而有的单位却把减免流转税金单存单放，不计入企业会计利润，不计算缴纳企业所得税。

　　3.减免企业所得税的单位，对其他减免流转税金，应计入企业会计利润，计算提取企业所得税，并转入盈余公积作为生产发展储备。而有的单位却直接把减免流转税金计入盈余公积，使企业亏损加大或利润减少，更不提取减免企业所得税。

　　二、正确的会计处理方法

　　针对以上问题，分别对减免税金的减免退库、计算提取、开支使用的正确会计处理方法，举例介绍如下：

　　1.新华书店发行业减免流转税金的会计处理。国家规定新华书店发行业减免流转税金应专项用于图书发行网点建设，收到退库时，应借记银行存款，贷记盈余公积，购置资产时，应借记固定资产，贷记银行存款，同时结转账借记盈余公积，贷记资本公积科目。

　　例：新华书店收到减免流转税金退库10万元，购置图书专用货架开支5万元(应列固定资产)

　　会计分录为：

　　收到退库时

　　借：银行存款 10万元

　　贷：盈余公积——扶持企业发展基金10万元

　　购置货架时

　　借：固定资产——货架5万元

　　贷：银行存款 5万元

　　同时把盈余公积转入资本公积时

　　借：盈余公积——扶持企业发展基金 5万元

　　贷：资本公积——免税形成 5万元

　　2.除国家规定有专项用途的减免流转税金不计入企业会计利润外，其他减免流转税金一律记入“补贴收入”并转入企业本年利润，计算缴纳企业所得税。

　　例：某企业收到其他减免流转税金退库10万元，会计分录为：

　　收到退库时

　　借：银行存款 10万元

　　贷：补贴收入——减免流转税金10万元

　　转入本年利润时

　　借：补贴收入——减免流转税金10万元

　　贷：本年利润 10万元

　　计算企业所得税时

　　借：所得税 3.30万元

　　贷：应交税款——应交企业所得税 3.30万元

　　3.既减免流转税金，也减免企业所得税的情况的会计处理。如果企业当年发生亏损。减免流转税金计入补贴收入转入本年利润后，先抵销亏损，再有余额按规定年限弥补以前年度亏损，剩余利润计算提取企业所得税，转入盈余公积——扶持企业发展基金。

　　例：某服装福利企业按国家规定既可享受减免流转税金，又可享受减免企业所得税，收到退库流转税金12万元，企业当年经营亏损2万元，用减免税金购置电动缝纫机两台，支付银行存款2万元。

　　会计分录为：

　　收到退库时

　　借：银行存款 12万元

　　贷：补贴收入——减免流转税金 12万元

　　转入本年利润时

　　借：补贴收入——减免流转税金12万元

　　贷：本年利润 12万元

　　计算提取企业所得税时

　　借：所得税 3.30万元

　　贷：应交税金——应交企业所得税 3.30万元

　　应缴所得税转入盈余公积时

　　借：应交税金——应交企业所得税 3.30万元

　　贷：盈余公积——扶持企业发展基金 3.30万元

　　购置设备时

　　借：固定资产——缝纫机 2万元

　　贷：银行存款 2万元

　　同时结转盈余公积转入资本公积时

　　借：盈余公积——扶持企业发展基金 2万元

　　贷：资本公积——免税形成 2万元

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