为贯彻落实党中央、国务院决议和部署，推动增值税大幅减税，现将2019年增值税改革有关事项公告如下:

一、增值税一般纳税人(以下简称纳税人)生产应税销售增值税或进口货物。原税率为16%的，税率调整为13%；原税率为10%的，税率调整为9%。

二、纳税人购进农产品，原适用10%的扣除率，扣除率调整为9%。纳税人购进农产品用于生产或者加工税率为13%的货物，按照10%的扣除率计算进项税额。

三、原适用税率为16%和出口退税率为16%的出口货物和服务，出口退税率调整为13%；对原适用10%税率、出口退税率为10%的出口货物和跨境应税活动，出口退税率调整为9%。

2019年6月30日前(含2019年4月1日)，纳税人出口前款所列货物和服务，发生前款所列跨境应税行为，且适用增值税免征办法的，购买时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前出口退税率。适用增值税免退方式的，按调整前的出口退税率执行。计算免、退税时适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率的差额视为零。

出口退税率的履行时间和货物、服务出口及发生跨境应税行为的时间按照以下规则执行:申报出口的货物、服务(保税区和经保税区出口的)，以海关出口报关单注明的出口日期为准；未申报出口和跨境应税活动的货物和服务，以出口发票或普通发票的开具时间为准；保税区及通过保税区出口的货物，以货物出境时海关备案的出境货物清单上注明的出口日期为准。

四、适用13%税率的境外游客购物离境退税项目，其退税率为11%；购买离境退税物品的境外旅客，退税率为8%。

2019年6月30日前，按调整前税率征收增值税的，应履行调整前退税率；按照调整后的税率征收增值税的，按照调整后的退税率执行。

退税率的执行时间以退还货物的增值税普通发票开具日期为准。

5.自2019年4月1日起，暂停履行《营业税改征增值税试点细则》(国发〔2016〕36号)第一条第(四)项和第二条第(一)项的规定，两年内不再扣除纳税人取得房地产或在建房地产项目的进项税额。以前未按上述规则扣除的待扣除进项税额，可从2019年4月纳税期起从销项税额中扣除。

六、纳税人购买国内客运服务，其进项税额承诺从销项税额中扣除。

(1)纳税人未取得增值税专用发票的，暂按以下规则确认进项税额:

1.取得电子普通增值税发票的，为发票上注明的税额；

2.航空公司空取得电子客票的旅行行程，注明旅客身份信息的，按照以下公式计算进项税:

航空公司空客运进项税=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%。

3.取得表明旅客身份信息的铁路客票的，为按照下列公式计算的进项税额:

铁路客运进项税=票面金额÷(1+9%)×9%。

4.取得道路、水路等其他表明旅客身份信息的客票，按照下列公式计算进项税额:

7.2019年4月1日至2021年12月31日，生产生活性服务业纳税人承诺加征当期可抵扣进项税额的10%抵减应纳税额(以下简称加减政策)。

(一)本通知所称生产、生活服务纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下简称四项服务)取得的销售额占销售总额50%以上的纳税人。四项服务的详细规模按照《服务、无形资产和不动产销售说明》(财税〔2016〕36号)执行。

对于2019年3月31日前成立的纳税人，2018年4月至2019年3月的销售金额(经营期不足12个月的，为实际经营期内的销售金额)符合上述规则和条件的，自2019年4月1日起适用加计扣除政策。

对于2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月内销售金额符合上述规则条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计扣除政策。

纳税人确认适用附加扣除政策后，本年度不作调整，未来年度是否适用，将根据上一年度销售金额进行核实。

纳税人可以应计但不能应计额外的抵免和扣减，当确认适用额外的抵免和扣减政策时，可以在当期一起应计。

(2)纳税人应按当期可抵扣进项税额的10%计提当期附加扣除。按照现行规定不能从销项税额中扣除的进项税额，不得计提和扣除；已计提进项税且按规定转出进项税的，在转出进项税当期相应减少。核算公式如下:

本期应计扣除金额=本期可抵扣进项税额×10%。

本期扣除额和新增扣除额=上期期末新增扣除额余额+本期计提新增扣除额-本期减少新增扣除额。

(3)纳税人按照现行规则计算一般计税方法下的应纳税额(以下简称税前应纳税额)，然后按照以下场景进行加计扣除:

1.扣除前应纳税额等于零的，当期免赔额加扣除额全额结转下期扣除；

2.税前应纳税额大于零且大于当期免赔额加计扣除额的，当期免赔额加计扣除额从税前应纳税额中全额扣除；

3.扣除前应纳税额大于零且小于等于当期免赔额加计扣除额的，应当以当期免赔额加计扣除额抵减应纳税额至零。增加的扣款金额可以在本期扣款，结转下期继续扣款。

(4)纳税人出口货物劳务及跨境应税行为不适用加计抵减政策，相应的进项税额不予计提和扣除。

纳税人兼营出口货物和服务，发生跨境应税行为，不能区分不能预提和抵扣的进项税额的，按照下列公式计算:

不能计提和扣除的进项税额=本期不能区分的进项税额总额×本期出口货物劳务销售额和跨境应税行为÷本期销售总额。

(五)纳税人应当独立核算加计扣除的计提、扣除、减少和余额的变化。对弄虚作假实行加计扣除政策或虚假加计扣除的，按照《中华人民共和国中德税收征收管理法》等有关规定处理。

1.自2019年4月纳税期起，连续6个月(如果按季度纳税，则连续两个季度)的增量税额大于零，第6个月的增量税额不低于50万元；

2.纳税信用等级为甲级或乙级；

3.申请退税前36个月，不存在骗取退税、出口退税或虚开增值税专用发票的情形；

4.申请退税前36个月内未因偷税被机关处罚两次以上的；

5.自2019年4月1日起，未享受“先征后退”“先征后退”政策。

(二)本通知所称增量留抵税额，是指2019年3月底新增的留抵税额。

(3)纳税人承诺当期返还的增量留抵税额按以下公式计算:

承诺的增值税税额=增值税税额×投入要素份额×60%。

进项构成份额，即2019年4月起至退税请求前纳税期间(含销售税控机动车统一发票)、海关已缴纳增值税和海关已缴纳增值税、完税证明中已扣除的增值税占同期已扣除进项税额总额的比例。

(4)纳税人应在增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请返还留抵税额。

(五)纳税人出口货物、服务发生跨境应税行为，适用免税、退税办法，办理免税、退税后仍符合本通知规则条件的，可以请求返还减免税；适用免税法的，相关进项税额不得用于返还减免税。

(6)纳税人收到退回的免税额后，应当相应减少当期免税额。按照本条规定再次符合退税条件的，申请人可以继续请求主管税务机关返还减免税，但本条第(一)项第一条规定的连续期间不得重复核算。

(七)以虚假宣传、虚假申报或者其他欺诈手段骗取退税的，税务机关应当追回骗取的退税款，并按照《中华人民共和国中德税收征收管理法》等有关规定处理。

(八)增量留抵税额返还中心、地方管理机构将另行通知。

九.本通知自2019年4月1日起执行。

特此宣布。

八、自2019年4月1日起，试行年底增值税即征即退退税指引。

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