金融企业由于业务性质相似，经营收入大，资产密集，往往属于地方重点项目税源企业。因此，

行政机关要大力支持对金融企业个人所得税汇算清缴的审计检查。阐述了金融企业个人所得税审批中应特别注意的一些实际问题。

一、贷款收入审查

贷款收入在金融企业经营收入中占有非常高的比例，在最终结算审计中首先要注意。

根据《企业会计准则第22号——债券的确认与量化》，只有会计寒假按照合同汇率计算确定的未收贷款，借记“应收贷款”，按照摊余生产成本和具体汇率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”，利息计入“贷款——贷款变动”；发生减值时，只按明确规定计提“资本减值准备”和“贷款减值准备”，并计算按摊余生产成本和特定汇率确定的利息收入，冲减“贷款减值准备”。但《企业所得税法》第九条和《企业所得税法实施法》第十八条明确规定，贷款的利息收入，应按债权人办理贷款当年合同约定的汇率确定的贷款金额征税。根据国家研究所的说法

关于

《关于政策性企业个人所得税有关经营困难问题的通知》(国税函〔2002〕960号)和商务部2010年第23号新闻稿明确规定，90天(含)以内的贷款凭证计入当期应纳税所得额；超过90天的单据不计入当期应纳税所得额，已经计入应纳税所得额的，当期转回。可见，会计与法律在税额、确认周、贷款利息收入减值等方面存在差异，税务机关应从这三个方面入手进行审核检查。比如上面的研究考察的是利息收入。

【例1】2008年5月1日，某金融机构以10%的合同汇率向客户发放贷款人民币1000万元，期限为2年，合同约定不定期支付利息一次。假设贷款的具体汇率为10%。a客户于2008年11月1日支付利息人民币5万元，2009年5月1日支付利息人民币5万元，但于2009年11月1日和2010年5月1日未支付利息。

2008年，每个月末按照具体汇率计算会计各方面的利息收入，即常州注册公司1000家，000 × 10% × 8 ÷ 12 = 6666.67元。法律各方面根据明确规定确认11月1日应纳税所得额为5万元。在今年的审批中，应减少缴费16666.67元。

2009年本年度期末结算时，会计各方面确认2009年5月1日当期利息收入为100万×10%×4÷12 = 33333.33元，然后将利息收入计入资本减值测试。税务各方面，5月1日确认收入5万元，11月1日应确认收入5万元，虽未收到贷款但单据未超过90天，应纳税所得额合计10万元。今年审批增加10万——33333.33 = 66666.67元。

2010年期末结算时，会计各方面的利息收入计入资本减值损失。2009年11月1日确认的各方面税收收入5万元入库超过90天，本期应转回；2010年5月1日确认的5万元收入，在单据超过90天的年初才会确认。今年审批，要交5万，减。

企业贷款利息收入数额大、数量多、种类简单是考核中的难点问题，但目前信息技术高度发达，可以采用数字化的方法进行系统的临床研究，重点项目的抽查可以完成这项管理工作。

二、票据资金利息收入的审查

金融企业为了使净资本满足企业管控要求，达到收益最小化等多重管理目的的平衡，会根据需要在其资本组合中配置债券、金融债券、公司债券等几种不同级别的票据。票据资本利息收入和贷款利息收入的审计和征税是类似的，但不同的是，根据《企业所得税法》第二十六条和《实施法》第八十二条，债券利息收入是免税的。审核票据资金利息收入应把握好以下几个关键事项。第一，在购买和转售的那一周，只有期间持有的票据的利息收入计入计税。二是邮票汇率，票据利息收入按邮票汇率计算，按具体汇率计算的利息收入不符合税收要求。第三个是付息周。根据法律规定，合同的付息周应视为计税周。

【例2】2010年4月1日，某金融企业在外汇交易证券市场购买10年期债券，净购买价格98万元，印花税金额100万元，印花税汇率4.5%。它可以一直保存到到期。价值年度为2009年12月1日，每年支付一次利息。2010年12月1日，我收到一笔4.5万元的贷款。经计算，常州注册公司具体汇率为5%。

2010年会计按具体汇率98×5%×9÷12=3.675(万元)计算利息收入。

但在最终结算时，根据法律法规要求，应于2010年12月1日确认收入，即2010年4月1日至付息年度为100×4.5%×8/12=3(万元)。

审批时缴纳减征3.675万元，其中3万元为债券利息收入免税缴纳减征，6750元为会计法规减征。

常州代理注册公司三。等价销售的检查

常州金融企业注册公司之间的竞争日益加剧。为了营销和争夺客户，许多金融企业都推出了各种减息和折扣。这些贴现项目，金融企业往往不进行核算。但根据《企业个人所得税实施法》第二十五条规定，“企业以非货币资金交换，以运费、个人财产和劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、电视广告、样品、职工福利或者利润分配的，应当相当于出售运费、转让个人财产或者提供劳务”，上述利息优惠政策属于金融企业以劳务用于捐赠，在审批个人所得税时应当出售。一方面要注意收集金融企业折扣的政商宣传资料，一般用于宣传社会的大流动性；另一方面，可以要求金融企业根据收集到的数据提供相关的统计数据，从而改进相当于销售审核的信息。

四.非应税收入的审查

由于高科技、支持金融企业可持续发展等各种环境因素，各级政府机构对金融企业有专项支持资金。特别是城市的新中国农业银行、农村的中国农业银行等由中央干部创办和参与的金融企业，将获得一定的扶持资金。根据《司法部、商务部关于企业个人所得税专项用作财政资金处理难点的通知》(财税〔2009〕87号)，企业2008-2010年初取得的财政资金符合“企业常州注册公司更正分配、专项使用、管理必要、单独审计”的要求，可视为非应税收入。在审查非应税收入时，应审查重点项目是否有中央行政机关专门划拨的文件、资金管理文件、企业是否单独审核资金、资金支出和购置费计提的折旧是否从净利润中扣除。

五.工资和薪金审查

金融企业位于智能休闲娱乐企业，人才是其结构的竞争力，员工的生产成本往往占其成本的一小部分。因此，工资薪金项目也应视为金融企业的收入

核与检验关键项目。要从两个方面注意。

首先考察薪酬审计的范围。《企业个人所得税实施法》第34条明确规定，工资审核是对在企业工作或受聘的员工的劳动报酬，将审核范围限定为企业按月委派的董事、总经理等选任人员和企业按月签订的受聘人员。到目前为止，金融企业的劳务规模极高，许多中层员工采用了劳务派遣的物理性质。这类工人很有前途的方式是与劳务派遣公司签订劳动合同，劳务派遣公司通过劳务公共服务将员工转移到金融企业的管理层。劳务派遣工在立法上与金融企业没有人事关系。劳务派遣员工的工资应属于金融企业的劳务费用而非工资薪金，此类员工的费用不应计入工资薪金。审查时，对聘任文件和劳动合同进行重点审查，确定常州代理登记公司工作人员的审计范围。

二是工资薪金水平。金融企业工资水平普遍偏低。新企业所得税法虽然取消了计税工资制，但文件《商务部关于企业扣除工资福利费困难问题的通知》(国税函〔2009〕3号)明确规定了工资薪金支付合法性的六项标准:法律法规的工资薪金制；符合企业及周边地区标准；发行一样，改基本；如实缴纳和代扣所得税；不以减税或者偷税为目的；国有企业不得超过政府机构在常州注册的有限公司的额度。虽然这些实质性的明确规定更具习惯性，但在某种程度上也很实用。运用这六个标准对工资薪金项目进行适当的考核，应重点关注两个方面:劳动力市场是否符合企业及周边地区的标准，工资制度的制定是否恰当。例如，在对一家金融企业的检查中，作者发现该企业的工资明显偏低，工资制度发生了大范围的变化。我们收集了其他7家地方金融企业的工资作为企业劳动力市场的比较标准，并获得了地方政府制定的企业工资监管线作为周边地区劳动力市场的比较标准。相比之下，这家企业的工资水平明显高于上述两个比较标准。经审查其工资制度变动情况，发现该企业将原属于福利费的住房补贴更名为养老金，纳入工资支付范围，认定其工资薪金安排以逃避支付为目的。鉴于该企业违反国税函[2009]3号文件的明确规定，被责令缴纳和增加。

不及物动词福利支出审计

金融企业待遇好，养老金给常州注册公司，福利项目审核也要收入

重点核项目。会计和法律在福利项目上的差异很小，要从这些差异入手，审计重点项目。根据

”等会计文件明确规定，如果企业为职工提供的交通、住房、通讯等福利已经货币化改革，每月支付的住房补贴、交通费或车改费、通讯费、节日补贴、午餐费等不含综合餐费的，应计入工资总额。国税函[2009]3号文件明确规定，职工福利费包括职工医疗、贫困、住房、交通等各项支出和非货币性社会福利。可以看出，在审核中，纳入工资薪金管理工作的住房、交通、扶贫等费用全部转入福利项目，常州应注册公司代理，其他费用项目中的住房、交通、扶贫等非货币化支出项目转入福利项目。

七、坏账损失与央行项目审查

金融企业按照银监会监管要求，大幅降低不良贷款比例和不良贷款金额。为了满足这一要求，金融企业应每年选择第一部分不良贷款进行核销。由于这些不良贷款大多不符合《需要扣除意外险净利润》(商务部13号通知)的要求，无法获得税务机关的批准。中央银行对金融企业贷款伤亡的提取和减记有自己的会计政策，不一定符合中央银行提取贷款伤亡的相关比例要求。因此，坏账伤亡和央行工程项目的审查应从以下几个方面入手。

一是审核金融企业核销坏账的具体项目，并与税务机关批准的允许净利润抵扣坏账的项目进行对比。检查经金融企业批准并经税务机关单独核销的坏账项目，在批准时是否作为增加应纳税所得额处理。

二、审核金融企业具体提取的央行贷款伤亡，按照财税[2009]64号、财税[2009]99号明确规定的种类和比例，计算可从净利润中扣除的央行贷款伤亡额度，审核审批时是否增加了金融企业超比例提取的央行贷款伤亡额度。

三、审查并收回常州注册公司核销的坏账。要根据不同情况处理。坏账经税务机关审核后已核销并收回的，应作为收入增加支付；已经核销收回的坏账，经税务机关批准，由于后期已经支付增加，本期不再进行财务处理。