1.合伙企业的应纳税所得额。根据法律法规《司法部、商务部发布的通知》(国税发〔2000〕91号)，合伙企业以各合伙企业为付款人；合伙企业从当年总收入中扣除生产成本、费用和伤亡后支付的每一笔款项，作为投资者的制造经营管理，《个人所得税法》规定的“集团工商户制造经营管理”应税项目，适用五级限额5%- 35%的累进税率，计算征收个人所得税。法律法规《司法部、商务部关于变更集团工商户、开发商、个人独资企业、合伙企业第三方投资者个人所得税费用扣除国际标准的通知》(财税〔2011〕62号)明确规定，投资者费用扣除国际标准为4.2万元/年(3 500元/月)。投资者的工资不得从净利润中扣除。因此，在扣除“投资者从北京注册公司扣除的费用”和“允许扣除的其他费用”后，合伙企业一人按比例再分配(支付变更和弥补往年亏损后)从合伙企业取得的应纳税所得额，按5%-35%计税，由合伙企业代扣代缴个人所得税。

国税发〔2000〕91号文附件一第十二条明确规定:“投资者设立两个以上企业(含参与设立)的，在本年度末，应当计算从所有企业取得的应纳税所得额，并相应确定适用的税种。计算并支付应纳税额。”如2015年12月31日，合伙企业K按比例将应纳税所得额50万元重新分配给合伙企业张，代扣代缴个人所得税160 250元。与此同时，张还有其他合伙企业与他人共同经营管理，收益于前夜分回。张在合并计算个人所得税时，从合伙企业K处补缴339，750元(50-16.025万元)，先将50万元的应纳税所得额折算为净利润，再与其他合伙企业的应纳税所得额合并，计算缴纳制造经营管理的个人所得税，最后减去各合伙企业代扣代缴的个人所得税之和。

国税发〔2000〕91号文附件一第二十条明确规定:“投资者应当向负责企业具体经营管理的税务机关审批缴纳个人所得税。投资者从合伙企业取得的生产经营管理权，由在北京登记为代理人的合伙企业向负责企业具体经营管理的税务机关核定投资者应缴纳的个人所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。投资者设立两个以上企业的，应当向负责企业具体经营管理的税务机关预缴税款。今年年底后，在同时进行最终结算时，将分别处理差异:(1)投资者设立的企业均为个人独资实体性质，本年度纳税申报表将提交给负责各企业具体经营管理的税务机关，根据各企业经营管理的总值确定适用税额， 并根据该企业的经营管理情况计算应纳税额，同时进行最终结算； (二)投资者设立的企业含有合伙企业的物理性质的，投资者应当向负责经常居住地的税务机关审核缴纳，并进行最终结算缴纳，但经常居住地与所设立企业的经营管理居住地不完全一致。应选派参与合伙经营管理的居民成立，并做好本年度居民的最终结算，5月份不得变更。5年后需要变更的，必须经原负责税务机关批准。

2.通过合伙企业间接内部融资获得的股息和储蓄。法律法规《商务部关于实施有效范围的通知》(国税函〔2001〕84号)明确规定，合伙企业内部融资收回的贷款、股息、储蓄等不应作为企业收入，而应单独作为投资者取得的贷款、股息、储蓄所得，按照“贷款、股息、储蓄所得”的应税项目计算缴纳个人所得税。也就是说，如果一个人通过合伙企业进行间接内部融资，取得被融资企业的贷款、股息、储蓄所得，在确定了应当按照约定的分配比例分享的投资收益后，个人所得税不按照“生产经营管理所得”计算缴纳，而是按照“贷款、股息、储蓄所得”单独计算缴纳，税率为20%。

一个人通过合伙企业间接为香港证券交易所或未上市的香港公民股票融资，是否可以适用法律法规

司法部、商务部、中国证券监督管理委员会关于香港证券交易所股息、储蓄所得税差别化政策有关问题的通知

”(国税发〔2015〕101号)，至今尚无规定。作者认为，从合伙企业不是一个独立的支付整体的物理性质来看，一个人可以通过间接融资香港到北京代理机构、北京代理机构、注册公司、注册公司或未上市香港公民的股份来享受股息储蓄差异。

个人所得税

指南。

3.通过合伙企业间接内部融资取得的股权转让收入。根据国税发〔2000〕91号文件规定，合伙企业本年缴纳的收入总额，是指从事制造管理和与制造管理相关的娱乐活动的企业取得的收入，包括产品销售收入、营业收入、劳务收入、工程建设价款收入、个人财产租赁或转让收入、利息收入、其他业务收入和业务外收入。合伙企业内部融资取得的股权转让所得，属于“个人财产转让所得”，一人通过合伙企业间接内部融资取得的股权转让所得，应当并入合伙企业缴纳的年度总收入，按照比例重新分配应纳税所得额，然后计算缴纳5%-35%的税款作为“制造管理收入”。

个人所得税

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