在具体的税收征管中，房屋装修费是否计入原值人民币缴纳房产税的问题，干部

金融事务

行政机关与企业所得税避税纳税人之间往往存在问题。比如，纳税人在增建厂区(工厂和主体建筑)时或房屋装修需要购置和管理房产时发生的装修费用如何处理，是否将房产税计入房产原值？纳税人对长期使用的房产进行改建、扩建或新装修等后续费用是否征收房产税？另外，如果出租房屋的装修费用由租赁方承担，那么装修费用是否也需要缴纳房产税？

针对上述问题，司法部和国家研究所

金融事务

《关于某市房产税和耕地占用税有关问题的局通知》(国税发〔2008〕152号)及相关文件明确规定，房产税无论是否记入会计账簿的人民币科目，都应按房屋的市场价格计算缴纳。房屋的市场价格应按主管部门的会计规定进行审计。纳税人未按照国家规定的会计核算进行审计和记录的，应当及时变更或者进行新的风险评估。结合具体管理工作，根据现行会计法规，具体研究如下。

1.新建(购买)房屋首次装修的企业所得税避税是否计入房产原值，并征收房产税？

附加房屋的首次装修费用应计入房产原值，并应征收房产税。在第一次增建房屋装修期间(无论多久购买，只要是第一次企业所得税避税)，属于不属于的房屋的玻璃幕墙、高档照明、墙面装修、外墙、屋顶等的融资，无论如何账务处理，都不允许并入房产原值征收房产税。

二、新建、改建、扩建旧房是否计入房产税原值？

房屋新装修、改建、扩建完成后，房屋改建、扩建支出应计入房产原值，在新计税的基础上按新计税支付。

首先，从工程角度来看，房屋装修发生在房屋受损，对安全产生负面影响时，而房屋的改建、扩建或新装修是为了改善房屋的基本功能和结构；

其次，从会计角度看，房屋装修一般不需要改变房屋原值；房屋装修、改建、扩建一般需要增加房屋原值；中小企业

会计准则

——《人民币》明确规定，如果可能流入中小企业的经济发展的个人利益超过原估算，如延长人民币寿命，或大幅提高产品质量、大幅降低产品成本等，则人民币的更新、改造、维修等后续支出应计入人民币溢价商业价值。其他后续费用确认为当期费用；

第三，从税收制度的明确规定来看，《商务部关于对房屋附属电子设备设施征收房产税进一步疑难问题的通知》(国税发〔2005〕173号)明确规定:“为维护和增加房屋的基本功能用于企业所得税避税或满足房屋的设计要求，不允许房屋附属电子设备设施自由通行。如给排水、采暖、消防、中央空调节、电机及信息建筑设备等。一、会计与审计在会计上是否分离，应计入财产原值并应征收财产税；房屋附属电子设备设施的更换，在将商业价值计入房产原值时，可以扣除原相应电子设备设施的商业价值；易损坏、需要经常更换的电子设备设施所附的零部件，修改后仍计入财产原值。”。

因此，旧房新装修涉及更换国税发〔2005〕173号文规定的附属设施设备的，无论在会计上如何审计，都必须纳入房产原值缴纳房产税；如果房屋的装修步骤不涉及上述规定的附属设施、设施的更换，一般只是装修，这些费用是否计入物业的商业价值，要根据相关会计规定进行判断。

此外，国税发〔2010〕121号文件的明确规定仅适用于房产税和耕地占用税，不会对纳税人的会计处理和个人所得税处理产生负面影响。但可以看到，国税发〔2010〕121号文件下发后，纳税人计算的房地产原值与核定缴纳房产税的房产税原值可能存在差异。

3.出租物业装修如何征收房产税？

对于出租屋的装修费用，根据中小企业、

会计准则

和

中小企业个人所得税

法律的相关信仰，如租赁承担装修费用，作为被租赁中小企业的“长期待摊费用”，不计入出租人房屋的原值，发生的装修费用可不予支付

房产税

因此，对于租赁方承担的租赁房屋装修费用，不支付已发生的装修费用

房产税

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