增值税是一种“票控税”的增值税。增加增值税的纳税人应大力支持增值税发票，研究增值税发票管理等相关细节，注意抵扣中的审核权，避免使用票证的可能性。

什么时候:什么时候扣？

1.营改增取得增值税一般纳税人定额的纳税人取得的专用发票不得抵扣。纳税人自己做

金融事务

从登记到认定或者登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，且未按照营业额和征收率计算应纳税额的，此后取得的增值税扣税凭证不得抵扣。

2.取得的增值税专用发票超过法定认证期限180天，不能抵扣进项税。然而，根据国家研究所的说法，也有例外

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我局《关于抵扣增值税税票文件疑难问题的新闻稿》(商务部2011年第50号新闻稿)明确规定，增值税税票文件如果是普通增值税纳税人实际买卖但客观原因造成的，由主管税务机关审核，逐级上报，商务部核证，审核核对，然后核对配套增值税税票，允许纳税人继续抵扣进项税额。

营改增后，根据《商务部关于按信用等级缴纳增值税发票使用分类管理的新闻稿》(商务部2016年第71号新闻稿)等明确规定，普通增值税纳税人向金融机构A、B、C缴纳增值税，取得卖方使用增值税发票升级版开具的增值税发票，仍可扫描认证。通过增值税发票税控投票日应用登录本省增值税发票查询平台，查询选择用于审批抵扣或出口退税的增值税发票数据。这不是取消认证，而是改变网站统计数据认证，增值税专用发票等扣税票据的扣款期限仍为原规定的180天。

3.获得的增值税专用发票应在认证合格后的1月份进行审核和扣除。根据《关于增值税一般纳税人水印税控系统开具的增值税专用发票抵扣进项税额困难的通知》(国税发〔2003〕17号)的要求，已通过认证的增值税一般纳税人水印税控系统开具的增值税专用发票，应按增值税的有关明文规定于1月份审核当期进项税额并核准抵扣，否则不抵扣进项税额。

4.成为增值税一般纳税人后，对原增值税纳税人本期开具的发票，开具红字专用发票冲减当期营业额，并向公共服务对象开具专用发票。对于营改前已经提供应税公共服务并开具增值税发票的纳税人，如果营改后需要“红墨水”，由于同一业务属于营改前的业务，不能开具红字专用发票和客运专用票，以抵消营改造成的营业额，只能开具红字专用发票。但此时增值税开具公司的避税票已经注销，公共服务提供者很难单独开具红字增值税发票，只能向原负责的租金管理机关申请核定并退还已缴纳的增值税。

5.普通纳税人在增值税咨询期内取得的增值税专用发票，必须经过抵扣和重叠审核后才能抵扣。在咨询期内，纳税人可根据增值税一般纳税人取得的增值税专用发票抵扣联，在重叠审核核实无误前，批准抵扣进项税额。检查后，如果检查结果未退回或检查不一致，则不允许抵扣进项税。

什么:扣除什么？

对于增值税一般纳税人，并非所有专用发票都可以抵扣。

《司法公司避税司、商务部关于全面推进增值税转型改革的通知》(财税[2016]36号)第二十七条附在“全面实施增值税转型改革”文件之后。不能抵扣的专用发票有详细规定，可归纳为以下四种类型:一是简单计税方式的纳税项目、增值税免税项目、集体福利或个人消费的代购运费、原材料的修理修配服务、公用二是指非正常伤亡人员的代购运费、在产品、产成品、资产、在建工程和资产的代购运费(不含人民币)及其消费的相关应税服务和公用服务。三是非正常伤亡的应税劳务的公共服务。四是购买了客运服务、兴趣公共服务、休闲公共服务、村民日常公共服务和娱乐公共服务。这些不可抵扣的情况可以理解为扣税轮已经结束，还在扣。

所以同类道具如果使用不同，可能会从不可抵扣变成可抵扣。比如杂志购买的收音机，如果安装在写字楼或者职工餐厅，是职工的社会福利，不能扣。如果是专门为新闻机构购买的，让著名体育记者看比赛直播写声明，那就是为了制造新闻产品，可以扣。比如只要是中小企业用于制造、经营、管理，出口的车也可以抵扣。

如何:如何扣除？

增值税发票最重要的是三流融合，即货流、资金流、发票流要完全一致，只要有一级不符，就不能抵扣。

《商务部关于加强增值税征收管理的通知》(国税发〔1995〕192号)中《企业避税》第三条明确规定，纳税人购买运费或应税劳务支付现金的单位，必须与开具可抵扣销售汇票的单位和提供劳务的单位完全相同，才能核定可抵扣进项税额，否则不予抵扣。《商务部关于纳税人开具增值税专用发票困难问题的新闻稿》(商务部2014年第39号新闻稿)明确规定，付款人只能使用符合下列条件的增值税专用发票。扣税单抵扣进项税:一是有现实销售；第二，资金流入是一致的；第三，发票流入是一致的。从以上两个文件来看，明确规定扣除标准为“运费、劳务和应税公共服务流”、“资金流”和“发票流”，必须是同一个受票人，但仅相对于国税发〔1995〕192号文件，商务部2014年新公司避税新闻稿第39号中的“资金流”略有明确，以及“三方协议”如何纳入“资金流”

这种要求不容易造成我们常说的“第三方发票”的“第三方发票”，因为受到原有经营策略的限制。特别是房地产类中小企业和楼宇类中小企业，最初采用的是公司总部收取租金，依靠公司支付附属费用的大量管理方式。营地改造后，

税收管理

要求关联方提前支付，在公司总部投票日扣收。可能存在两个问题:一是公司总部本身不审核目标的生产成本、收入和支出，不提供相应的劳务服务。所以公司总部一旦开具发票，就变成了一个虚开发票的整体；第二，因为大部分都是组施工队，不需要

增值税

专用发票，但为了个人利益，公司总部可能会要求这些集团的施工队以公司总部的名义取得外购材料和服务的专用发票，并提供给公司总部抵扣，以便再次取得第三方发票。

破例，在《关于商务部关于纳税人内部发行、

增值税

解读专用发票上的新闻稿，提出了一种特殊的方式，即调用方法，但这种调用方法不同于基本的“调用”方法，仍然强调“三流一体”。本解释指出，关联方以关联方名义向受票纳税人销售运费、提供增值税应税服务或应税公共服务的，关联方应为纳税人。被叫方作为货运的卖方或者应税服务和应税公共服务的提供者，按照相关明确规定向付款人开具增值税专用发票，属于39号新闻稿明确规定的“内部虚开增值税专用发票的情形”，但在公共政策的操作中，需要满足“资金流动”的前提。同时指出，如果关联方以自己的名义通过避税向受票纳税人销售运费、提供增值税应税服务或应税公共服务，关联方与此项业务无关，关联方应为纳税人。企业避税，如与运输中小企业有关联的集团运输商，拥有自己的运输卡车，使用自己的运输卡车为付款人纳税人提供运输公共服务。本案中，由于不存在“运费、劳务、应税公共服务流”，运输企业所属的运输中小企业为此业务向受票纳税人开具增值税专用发票，属于虚开发票。