根据《关于简并增值税税收有关政策的通知》(国税发〔2017〕37号)(以下简称37号通知)和国家税务总局、

金融事务

根据2017年第19号新闻稿，降级增值税将于2017年7月1日起实施(8月1日起开始审批)，对农产品增值税核算的负面影响较小。虽然增值税会计核算(2016)22号发布不久，但没有考虑到增值税甚至有“附加抵扣”。

为了准确审核，保证审批的准确性，建议中小企业在“应交税金-应交增值税(进项税)”下进行详细审核或项目审核。

一、从普通税务师处购买农产品并取得增值税专用发票进行审核

【案例1】A这家公司是一家乳品原料的中小企业。2017年7月10日，我购买了1000吨分割牛肉，含税价格22200元/吨。金融机构转账付款，对方开具增值税专用发票。如果7月底火腿肠用原料800吨，面包用原料200吨。

1.购买时:

借:原材料2000万元

应交税金-应交增值税(进项税)-11% 220万元

贷款:利息2220万元

2、制造火腿肠的领用:

借:价格——火腿肠1568万元

应交税金-应交增值税(进项税)-加减32万元

价格——面包400万元

贷款:原材料2000万

【备注】农产品进项税额加减=本期生产的农产品已抵扣11%税额(抵扣率)÷11%×(退化税前抵扣率-11%)= 800 * 2 * 11%/11% *(13%-11%)= 32万元

3.填写纳税申报表

假设不能考虑其他信息，增值税纳税申报表(二)所附信息填写如下:图-1

二、自征税小批农产品收购并取得增值税专用发票进行审核

【案例1】A这家公司是一家乳品原料的中小企业。2017年7月10日，购买分割牛肉50吨，含税价格2.06万元/吨，由金融机构转账支付。对方零星交税，申请

金融事务

局里已经开了

增值税

专用发票。如果7月底用40吨火腿肠原料和10吨烹饪原料制造。

1.购买时:

借:原材料92万

应付税款

增值税

(进项税)-11% 11万元

贷款:利息103万元

【备注】根据37号文件的明确规定，如果增值税专用发票是从按照简易计税方法和3%征收率计算的增值税零星税款中取得的，则进项税额按增值税专用发票上注明的金额和11%的抵扣率计算。因此，在案例2中，向少数纳税人购买并取得增值税专用发票符合37号文件的明确规定。

进项税= 50 * 2.06/(1+3%) * 11% = 11万元

2、制造火腿肠的领用:

借:价格——火腿肠721280元

应交税金-应交增值税(进项税)-加减14720元

价格——面包18.4万元

贷款:原材料92万元

【备注】农产品进项税加减=(92 * 40/50)* 11%/11% *(13%-11%)= 32万元

3.填写纳税申报表

假设不能考虑其他信息，增值税纳税申报表(二)所附信息填写如下:图-2

【说明】根据19号新闻稿的明确规定，只有从少量纳税中取得增值税且可以单独审核的，才能享受附加抵扣。一旦享受了附加抵扣，就不能用从小额税务部门取得的增值税专用发票填写《增值税纳税申报表附信息(二)》(本期进项税额明细)第1-3栏。

三.农产品增值税抵扣的计算思路及可能性控制

从后两种情况来看，加、减进项税可能更容易计算。只是为了简化难题。类似的案例在公共政策中很少见。农产品是有季节的，农产品的价格一直都是相当不确定的。因此，农产品加工中小企业一直以来都有囤积货物、逃避普通纳税人税收的习惯。因此，1月份使用的农产品可以在1月份购买，也可以在当月月底购买。即使是同一个月，也可能从不同的工厂或不同的厂家(包括大量分散的农户或畜牧成员)购买。不可能区分它们。因此，“农产品进项税加减”的计算必然会受到中小企业库存审核制度的负面影响。一般农产品中小企业库存审核包括先进先出法、行进加权法、月初首次加权法等。，而个别定价法很少或不可能使用。无论采用哪种定价方法进行审计，都有一定的假设，所以计算出的“农产品加征、减征进项税”也有一定的假设。如果采购的农产品通过原材料仍然属于初级农产品，那么油茶同时需要内部销售，那么额外抵扣的计算就更简单了，因为还涉及到生产成本的降低。比如肉类联合厂收购的农副产品屠宰后，需要内部转卖肉类或冷冻猪肉，属于低税，可以继续做高税的熟肉制品。这一步中间环节的牛肉可能是成品，也可能是下一个节目的原料。因此，后一个方案中可以从油茶牛肉中扣除的进项税，必然与中间牛肉的成本核算有很大关系。

既然有假设，而中小企业的审计可能不一样，那么对于如何计算一定有不同的理解，包括对税收和中小企业的理解，可能会导致一般纳税人的避税方式不同。中小企业需要坚持保持中小企业存货计价模式的完整性，不能为了加扣一点进项税就改变存货计价模式。当税务企业之间发生纠纷时，只有坚持存货计价方式完整性的中小企业才能有效说服税务。