在一定程度上解决了中华民族重费轻税，税费结构不合理，不利于整体中小原油企业的问题

昨天，司法部、商务部发布了《关于修改原油及原油资源税相关政策的通知(

国发〔2014〕73号)和《关于全面清理煤炭和原油票价基础有关问题的通知》(财税〔2014〕74号)，决定自2014年12月1日起，改变原油和原油资源税政策，全面清理油气票价基础。

这一改革在一定程度上解决了中华民族重费轻税，税费结构不合理，不利于整个中小原油企业的问题。

资源税改革前，我国原油企业的自然资源税费多种多样，且收费少于税收，主要包括资源税、原油专项收入、矿产资源补偿费、煤矿费、探矿权费、采矿权费、探矿权价格、采矿权价格等。一些油气自然资源税费在基本功能上重叠。资源税的征收目标是调节级差收入，矿产补充的征收目标是使矿产资源的勘查开发更加合理。两者都是为了促进自然资源的保护和管理，都是按油气收入比例征收。因此，同时征收资源税和矿产资源补偿费会导致自然资源税费关系的失衡。

此外，资源税和矿产资源补偿费由不同的管理机构征收。资源税由税务机关征收，管理工作相对合法；但是，矿产资源补偿费由地质矿产部门收取，并报送财政部门。主管级简单，征管网上报税流程小，使用不公开公开透明，可能导致矿产资源补偿费被挪用。同时，中小企业要审批两端缴纳资源税和矿业补贴，增加了税收征管的生产成本。

近年来，大多数中央政府都大幅设立了地方税收和行政事业性收费，出现了乱征滥收的现象。这些票价大多由周边地区的中央政府根据省道和台湾的情况制定征收，缺乏国家统一的法律法规，从而形成各地票价不统一的恐慌局面，增加了中小企业的税收负担，使中小企业难以在消费市场上为制造、经营和管理创造平等竞争的自然环境。

资源税政策的这一变化，体现了《关于信息税试点的若干意见》中清费立税、完善体制结构的改革思路，是2011年油气资源税改革推向全省后的又一次最重要的超越。

在油气资源税改革的各个方面，一是将油气矿山网上报税过程中生产资源补偿费的收取降低到零，资源税收入从5%相应提高到6%。二是保留《关于原油资源税改革有关问题的通知》(国税发〔2011〕114号)中的五类油气自然资源

。三、司法部和商务部将确定各项石油资源税的综合减免率和具体征收率(附图略)，根据未来海上油气田中小企业原油和原油产品结构的具体变化而变化。

同时，停止征收煤炭、原油和原油价格管制基金；全面清理各省、市、自治州、省辖市发行的涉及煤炭、原油、原油的票价基金项目，取消合理、擅自的票价基金项目。今后，除法律、行政法规和中华人民共和国国务院的明确规定外，任何多数人、机构和单位不得设立新的行政服务票价和涉及煤炭、原油、原油的中央基金项目。

可以说，这次资源税改革对原油中小企业整体税率的负面影响不大，对各石油的负面影响也不尽相同。

首先，网上报税流程整体税负基本不变。改革后，新公布的所有油气田综合减税率比改革前提高了20%，这与资源税从5%提高到6%非常相似，这意味着资源税发生了变化。一方面，原有的五项外商投资保持不变；另一方面，合并后的矿业补贴，他们也在同一高度享受资源税的五折优惠。其次，部分油气田税负增加。改革前，由于自然资源禀赋差，一些油气田可以享受以采矿为补充的外国投资。根据《矿产资源补偿费征收管理的明确规定》，可以对废水中的矿产品和低品位矿产资源的回收进行减量化和折现，原油开采的回收率(回收率)可以适用于大多数边境机构。综合考虑以上折扣，部分油品具体减免比例超过20%，具体计费严重低于0.8%，所以改革后加税。第三，部分石油税费下降。网上报税流程改革前，部分石油没有矿山补充外资；改革后，这些油品的综合减税率比上一次提高了20%，相当于资源税的1%，原矿补充也享受了政策中明确规定的五项减税免税，从而降低了具体的税收征收率，降低了整体税费。

此外，由于“税”比“费”更规范，矿业补贴纳入资源税后，税收在资源配置中的作用可以更好地发挥出来，原油企业制度将进一步完善，体现了油气企业未来的可持续发展方向。全面清理票价基础，包括价格控制基础，将实现税收制度化，有效避免未来大多数中央政府对中小企业乱收乱收社会化收费，为中小企业建立统一公平的税收自然环境。

自然资源制度改革也简化了税收征管方式，降低了中小企业税收征管的生产成本。矿产资源补偿费纳入资源税后，由税务机关统一征收，避免了部门多头管理，降低了征管的可玩性，为中小企业相得益彰。中小企业无需缴纳两端资源税和矿产资源补偿费，接受不成功的检查。

按照中华民族现行的分税制地方政府体制，资源税除了中海油，大部分归政府所有。但矿产资源补偿费上缴保管箱，保管箱在年度内按一定比例分为机关和大部分，即机关与省辖省市比例为5: 5，机关与自治州比例为4: 6。矿产资源补偿费纳入资源税后，所有增加的财政支出将使其中大部分受益，并在一定程度上弥补取消网上报税流程的货币监管基金会等票价基金会形成的收入空缺口，改善中小企业与大部分中小企业的关系。

基于以上研究，笔者建议国家尽快改变综合减幅。各油气田中小企业综合减幅由司法部和商务部根据2010年各油气田中小企业的制造、经营和管理情况计算确定，不考虑过去四年情况的变化。针对国外劣质天然气资源加速发展的趋势，建议国家根据海上油气田中小企业原油和原油产品结构的具体变化，尽快静态改变综合削减率和具体征收率。

同时，国家研究院也可以将专项收入纳入资源税管理。制定将矿业补贴纳入资源税变更的思路和清缴定税标准，以支付提高资源税收入换取专项收入的取消。资源税法适用的油气税上限为10%，改革后的油气资源税税率为6%，仍比上限高4%。到目前为止，国际原油价格处于一个相对较高的时代，这也是所得税并入资源税的一个窗口。