建筑业改革后，劳务服务也应随之改变和完善

劳务生产成本占建筑业生产总成本的比重较小，劳务生产成本的进项税额扣除直接影响营改增后中小建筑企业的具体税率。营改增后，用工方式、结算方式、供应商选择、发票管理等方面都会对中小企业产生较小的负面影响。

劳动就业模式的负面影响

到目前为止，建筑中小企业的用工方式主要有专业知识分包、劳务分包、劳务派遣、板队、一人分包等。

专业知识的分包方式。工程承包单位根据合同约定或经建设单位许可，将部分工程施工发包给具有相应专业知识的分包单位。分包专业知识提供建筑服务属于建筑业改革范围。有专业知识和分包的供应商可以开具增值税专用发票。一般来说，中小企业专业知识分包的生产成本是可以扣除的。

劳务分包模式。中小型工程企业将承包工程施工中的劳务维修外包给具有劳务专业知识的劳务公司。劳务分包属于增值税制度下的建筑业税目，因此劳务分包属于建筑业改革范围。劳务分包生产成本的抵扣状况取决于建筑业改革和增长政策中对劳务分包适用税种和抵扣规定的明确规定。劳务分包商的生产成本主要是劳务成本，可抵扣的进项税很少，所以税率按11%征收会增加税率。所以有一种观点认为3%简单征收适用于劳务分包，可以开具增值税专用发票给上游中小企业抵扣。

劳务派遣方式。中小型工程企业与劳务派遣公司签订用工合同。劳务派遣本公司劳务派遣业务收入应在“零售-其他零售”税目下缴纳增值税。根据人力资源和社会保障部制定的《劳务派遣暂行办法》，用人单位使用的劳务派遣用工数量不得超过本单位用工总量(含劳务派遣用工总量)的10%，劳动报酬金额按照同工同酬原则确定。中小企业劳务派遣生产成本的抵扣取决于劳务派遣收入增加的周数和是否取得增值税进项发票。

板队风格。板队工资支出必须计入中小企业项目生产成本，不得造成进项税额抵扣。

一人挂靠分包。项目建设的大部分现金必须支付给一个人，因此很难获得增值税发票。所以不能一个人分包扣。

结算方式的负面影响

建筑工程中小企业结算劳务单位的方式主要有两种，一种是采用对方开具工程施工发票的方式；另一种是采取工资表的形式，必须由项目部发放给劳务供应商的员工。不同的结算方式对中小建筑企业产生不同的负面影响。

对于开具工程施工发票结算，在“营改增”后会涉及到劳务价格问题。在增值税制度下，不存在抵扣进项税的问题。只要工程类中小企业能够获得正确的债券入账，就是增值税征税的依据。但“营改增”后，工程类中小企业要抵扣增值税进项税，必须取得劳务分包商开具的增值税专用发票或

金融事务

行政机关开具的增值税专用发票应当作为抵扣依据。劳务分包商的税收额度和税收收入的变化所带来的税收负担，可能会对提高劳务价格产生负面影响。

对于以工资表结算的工程款，首先，它不能原始、准确、准确地反映生产成本结构；其次，难以获得相应的可抵扣增值税发票，导致建筑工程中小企业税率提高。

供应商的负面影响

“营改增”后，劳动力供应商数量的选择将直接影响中小企业的税率。为了保持中小企业适当的税率，需要统一规范发票领购要求，劳务供应商准入制度要严格。梳理原有劳务供应商的纳税状况和资质等级，建立劳务供应商准入制度，建立合格劳务供应商信息库，使“营改增”后，在节约生产成本的基础上，有效获取增值税专用发票进行进项抵扣。

符合一般税收配额的供应商需要被确认为一般税收，不符合一般税收配额的供应商需要提供

金融事务

行政机关开具的增值税专用发票。同时，对于劳务供应商的税收额度改变后，税收增加可能带来的上涨幅度，需要在采用工资条和开具正式增值税发票之间选择生产成本和经济效益。中小企业在比较供应商给出的价格时，要考虑增值税的负面影响。一个很简单粗暴的办法，就是在国税报税过程中与增值税专用发票的免税价格和普通发票的含税价格做一个对比。

以下是作者团队在7%的城建税和3%的教育费附加的必要性下做出一套固定汇率模型来选择供应商的研究工作。

供应商固定汇率表

供应商A可以提供11%增值税发票，增值税总额为X，供应商B可以提供3%增值税发票，增值税总额为Y，供应商C只能提供增值税总额为Z的普通发票..

与供应商a和供应商b相比，当(X-Y)÷X的小数小于7.95%时，即供应商b的白银幅度超过7.95%的限值时，此时应选择供应商b；当(X-Y)÷X的小数小于7.95%，即供应商B的银幅未达到7.95%的限值时，则应选择供应商A。

与供应商a和供应商c相比，当(X-Z)÷X的小数小于10.89%时，即供应商c的白银幅度超出国税申报流程限值10.89%，此时应选择供应商c；当(国税报税流程x-z)中÷ x的小数小于10.89%，即供应商c的白银幅度未达到10.89%的限值时，则应选择供应商a。

与供应商b和供应商c相比，当(Y-Z)÷Y的小数小于3.20%时，即供应商c的白银幅度超过3.20%的限值时，此时应选择供应商c；当(Y-Z)÷Y的小数小于3.20%，即供应商C的银幅未达到3.20%的限值时，则应选择供应商A。

发票管理的负面影响

<国税报税流程/p >由于自有资金的负面影响，建筑行业普遍存在劳务分包商定价超前、付款滞后的情况，而劳务分包商普遍钱包后开具发票，导致劳务分包商延迟提供发票。

“营改增”实施后，建筑业无法首次获得用于认证抵扣的抵扣退税流程票。如果国税报税流程确定了验货计价时的付款责任，项目部需要根据开发商对项目部当期的验货计价定额确认销项税。由于劳务分包商的可抵扣汇票无法取得，无法在第一时间确认进项税额，也无法在后期确认销项税额，导致当期应纳增值税较低，具体税率较低，增加了舆论对建筑业的压力。

符合“营改增”后影响劳动就业各方面的负面环境因素，中小企业应考虑相应的改变和改善政策，以控制管理工作的可能性和减少

税务负担

。一是选择可能性较小且国家纳税申报流程运行法律法规的劳动就业方式；二是对劳务供应商的劳务维修专业知识(与工程施工配套)立案；三是在劳动合同中明确发票条款(税务、发票类别、发票周)；第四，规定一人挂靠，一人分包。对于一人挂靠劳务分包的单位，要保持“三流完全一致”，即整个合同、劳务实施者、发票开具者、钱包完全一致，才能实现长期扣款。