《司法部关于印发〈增值税会计处理明确规定〉的通知》(财税[2016]22号)已于2016年12月在中小企业实施。中小企业如何管理新增增值税会计科目？新的会计方法对中小企业报告有负面影响吗？

《司法部关于印发〈企业避税增值税会计处理明确规定〉的通知》(财税[2016]22号)对中小企业增值税会计核算做了详细、明确的规定。是对《中小企业会计准则》、《中小企业会计准则》、《司法部关于印发增值税转制企业会计处理明确规定的通知》(财税[2012]13号)、《司法部关于中小企业免征增值税和增值税会计处理明确规定的通知》(财税[2013]24号)等的系统补充和修订

财税[2016]22号文件公布后，普通纳税中小企业如何进行准确的会计核算和流程列报？本文将研究新增加的增值税会计科目如何管理，以及在新的会计模式下是否对中小企业的流程呈现产生负面影响。

“已缴税”三级科目

在会计[2016]22号文件出台前，“已纳税”科目也是三级科目，主要核算:(1)按“国家院”

金融事务

《关于印发〈咨询期增值税一般纳税管理的必要性〉的通知》(国税发〔2010〕40号)第九条明确规定，咨询期内一个月内多次收到并购买专用发票的，从1月第二次购买起，按最后一次收到并开具的专用发票成交额的3%预缴增值税。(2)20世纪90、80年代，部分责任税务局要求进口中小企业预缴增值税4%(这一规定早就不存在了)，进口预缴增值税也计入此科目。

财会[2016]22号文件公布后，“应交税金”科目仍为三级科目，但会计明细修改如下:在1月份的一般税种中记录应交增值税。由于“应交税金”是二级科目“应交增值税”下的三级科目，寒假结转到一级科目“应交税金”下的二级科目，所以按照财会[2016]22号文件核算后，对以前和当前的资本资产负债表没有负面影响。

“待认证进项税”二级账户

中办发〔2016〕22号文件公布前，中小企业将“待认证进项税”作为“其他应收款-待认证进项税”的借方，并在寒假对该科目进行了重新分类，将其列为资产负债流程工程项目的“其他流动资产”项目。财税[2016]22号文件公布后，中小企业需要将原“其他应收款-待认证进项税”的借方转入新的二级科目“应交税金-待认证进项税”。“待认证投入如何进行企业避税”仍在资产负债表的“其他流动资产”项目中分类列示，对资金流的列报没有负面影响。

“待核销税额”二级科目

“待销项税”明细科目用于计算销售运费、原材料修理置换劳务、公共服务、资产或资产等已确认为相关收入(或利润)，但尚未发生支付责任，需要确认为下一期销项税的增值税。国发〔2016〕22号文件颁布前，尚未发生增值税纳税责任并需确认下一期销项税额的增值税，一般贷记“其他应付款-待核销税款”科目。

财税[2016]22号文件颁布后，中小企业需要将原“其他应付款-待核销税金”贷方余额转入新的二级账户“应交税金-待核销税金”。根据财税[2016]22号文件的明确规定，“待核销税额”仍在资产负债表中“其他流动负债”项目中分类列示，对资产负债表的列报没有负面影响。

“转移

国际融资

产品应交增值税二级账户

“转移

国际融资

产品到期

增值税

“明细账户，会计

增值税

国际金融产品转让增值税。2016年第22号文件发布前，中小企业在核算国际金融产品转让发生的增值税时，一般需要计提“应交税金-应交增值税-销项税额”科目的贷方。《财经》2016年第22号文件公布前，“国际金融产品转让应交增值税”科目虽然在“应交增值税-销项税”三级科目下核算，但中小企业因国际金融产品转让应计的销项税在“应交增值税”二级科目下，寒假应结转至“增值税多缴或增值税未缴”科目，对资产负债表的列报没有负面影响。

“代扣代缴增值税”二级账户

“代扣代缴增值税”是指在境内设立单独政府机构的外国单位或个人代扣代缴的明细账户、会计核算和纳税、代购增值税。财税[2016]22号文件公布前，中小企业对境外单位或一人在全境内另设政府机构的企业避税应税行为代扣代缴的增值税，一般在“应交税金-应交增值税-销项税额”三级科目核算。文件发布后，预扣税已在“应交税金-预扣税”二级科目下核算，并在流程中呈现。但中小企业执行财会[2016]22号文件，对以前和当前资产负债表的列报没有负面影响。

“预收增值税”二级账户

根据财税[2016]22号文件的明确规定，“预收增值税”明细科目核算一般税收转移的资产、为资产管理和租赁提供公共服务、为建筑物提供公共服务、以预付款方式出售单独开发的房地产项目等。、以及根据现行增值税制度应提前缴纳的其他增值税。财税[2016]22号文件公布前，一般需要缴纳税费进行资产转让，提供资产管理和租赁等公共服务，为建筑物提供公共服务，以预付款方式出售单独开发的房地产项目等。，以及根据现行增值税制度应提前缴纳的其他增值税。一般需要在“应交增值税——应交税金”一节中计算企业避税的目的。“计税”三级科目寒假没有名额。因此，财税[2016]22号文件实施后，对以前和当期资产负债表的列报没有负面影响。

需要注意的是，房地产中小企业应注意的是，房地产开发中小企业，在预缴增值税后，不应从“应交税费-预缴增值税”科目转入“应交税费-欠缴增值税”科目。