在日常管理工作中，负责税务机关的金融机构经常去一些公司核实增值税申报收入与企业个人所得税申报收入不完全一致的问题。在验证结果中，每年都会出现各方面的困难，总会出现不一致的现象。那么，造成增值税与个人所得税申报收入不一致的主要因素是什么？

虽然《企业所得税法》及其实施法规定的“总收入”中包含许多收入工程项目，但2014年版《中华人民共和国个人所得税本年度纳税申报表(A类)》明确规定:“计算利润总额中的工程项目，应当按照国家统一核算的有效范围进行计算和填列。”其中，“营业收入”包括三个部分:“主营业务收入”、“其他业务收入”和“非营业收入”(以下简称“三项收入”)。在今年的企业个人所得税纳税申报表中，这“三项收入”要求按照国家在会计上综合的会计审计统计数字填列。按照会计要求，法律法规规定应当缴纳的个人所得税收入，有很大一部分在“三项收入”中没有经过审计或者几乎没有经过审计。申报本年度个人所得税时，需通过主表及其他图纸中的《变更项目支付明细表》及相关央视对应的税收收入分别进行变更。理论上，增值税申报的收入额与企业个人所得税的差额，就是增值税申报的收入额与会计收入额的差额。因此，其因素主要包括以下三个方面:

一、确认收入的前提不同

《增值税组织法》及其法律法规、《企业会计准则》及其应用手册都有关于收入确认的规定。然而，根据《企业会计准则》在香港注册的离岸公司主要是会计项目的会计行为。出于谨慎和务实的价值，《企业会计准则第14号——收入》明确规定，确认收入必须同时满足几个前提条件，即:

(a)确认销售产品的收入必须同时满足五个前提条件:

1.企业已将产品产权的主要可能性和报酬转移给买方；

2.企业既没有保留与一般产权密切相关的持续所有权，也没有有效控制所销售的产品；

3.收入金额能够可靠量化；

4.与经济发展相关的个人利益很可能流入企业；

5.已经发生或将发生的相关生产成本能够可靠量化。

(二)确认提供劳务销售必须满足四个前提条件:

1.收入金额能够可靠量化；

2.与经济发展相关的个人利益很可能流入企业；

3.能够可靠地确定销售的完成进度；

4.买卖中已经发生和将要发生的生产成本能够可靠地量化。

(3)确认资本所有权转让收入必须同时满足两个前提条件:

香港注册离岸公司1香港注册离岸公司。相关经济发展个人利益很可能流入企业；

2.收入金额能够可靠量化。

《增值税组织法》及其在香港注册的离岸公司的法律法规规范了企业的支付行为，涵盖生产、供应、销售和组织等各个方面，加强了对企业支付行为的监管和监督。法律明确规定，只要有一种行为，就被确认为应纳税所得额的实现，如”

中华民国增值税组织法

国务院538号令(以下简称《增值税组织法》)第十九条明确规定，销售货物或者应税劳务，以收到销售现金或者取得取得销售现金的证明之日为销售日；如果先发文，则是发文日；对于出口货物，是货物申报出口的日子。

《

《中华人民共和国增值税组织法》法律法规

"(司法部，国家研究所，

金融事务

局令第50号(以下简称“法规”)第三十八条明确规定，本法第十九条第(一)项规定的收到销售现金或者取得销售现金需求证明之日，根据销售结算方式的不同，明确规定为:

(一)采取必要的钱包方式销售商品，无论商品是否发出，都是收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

(二)以托收承付方式和金融机构方式销售货物的，为货物发出并办理托收手续之日；

(三)赊销、分期收款的，以书面合同约定的收款年度之日为准，没有书面合同或者书面合同未约定收款年度的，以货物发出之日为准；

(4)提前借货销售，即货物发出当天，但货物如大件、船舶、飞机等。制造成本超过12个月的，为收到预付款之日或书面合同约定的钱包年度；

(五)委托其他纳税人代销的货物，以收到代销单位的代销单或者收到全部或者部分贷款之日为准。如果没有收到寄售单和贷款，则为寄售商品发出180天的当天；

(六)销售应税劳务，取得销售款或者提供劳务取得销售款凭据的日期；

(七)纳税发生在《法律法规》第四条第(三)项至第(八)项所列相当于销售商品之日，为商品转让之日。

由于上述税种与在香港注册的离岸公司会计核算存在差异，增值税申报的“营业额”小于会计核算所得。

二、确认收入范围不同

除了销售产品、提供劳务、转移资金时确认增值税应纳税所得额和会计所得的前提外，两者确认的所得范围并不完全一致。除了销售产品、提供劳务(包括提供增值税应税公共服务)和转让资本取得的收入外，增值税应税收入还包括以下未入账或几乎未入账的项目。

(1)等价销售

根据法律法规第四条的明确规定，单位或个体工商户的下列行为相当于销售增值税货物:

1.将货物交付其他单位或一人托运；

2.以佣金为基础销售商品；

3.两个以上政府机构纳税并统一审核，将货物从一个政府机构转移到其他政府机构销售，但相关政府机构位于同一县(市)的除外；

4.使用从美国进口的货物或者移交给非增值税应税项目的原材料；

5.使用从美国进口的货物，交给原材料用于集体福利或者个人消费；

6.将美国进口、移交或购买的货物作为融资提供给其他单位或集团工商户；

7.将美国进口、移交或购买的货物重新分配给大股东或投资者；

8.将美国进口、移交或购买的货物无偿交给其他单位或个人。

这些相当于增值税销售收入中明确规定的税金，按照“企业”

会计准则

在香港注册的离岸公司(以下简称“原则”)明确规定收益在会计上是不确定的。发生时，需要在相关生产成本中记录生产成本和应缴纳增值税(对于非增值税应税项目或融资等。)和费用(用于集体福利、捐赠或转移给其他政府机构、其他单位寄售等。)，但申报增值税时必须在“营业额”中申报。

(2)额外费用

根据《增值税组织法》第六条和《法律法规》第十二条的规定，应税增值税的营业额是指为销售货物或者应税劳务向购买方收取的总价和额外费用，但不包括收取的销项税额。“额外费用”包括利息、支出、基础、代收费用、返还收入、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款贷款、赔偿金、代收款项、预付现金、包装费、包地价、库存费、优质费、运输手续费等各种实物属性的额外费用票价。这些代收代付的现金，应当按照《原则》的明确规定，在应付、应收账款中进行审计，不得计入“三项收入”，而应当在申报增值税时，在“营业额”中进行申报。

但法律法规第十二条明确规定，上述收取增值税的额外费用不包括销售税委托原材料的消耗所收取和支付的销售税；向投保人收取的保险费；代购货车购置税、代购货车牌照费、代购合格运输费、代购中央政府基金会或行政费，并在香港离岸公司注册。

(3)处置非流动资产的收入，在会计上几乎不记作“三项收入”

根据企业

会计准则

“企业”

会计准则应用手册

——会计科目和主要会计处理”明确规定，“营业外收入”科目核算与企业经营、管理和娱乐活动不一定相关的净收入，包括处置非流动资产的收益和非货币性资本交换的收益。也就是说，在处置香港生产性学生注册的离岸公司的人民币、资产和实物资本时，如果处置结果是盈利的，则记入“业务外收入”科目，如果是意外险，则记入“业务外支出”科目；非货币性资本交换(当非货币性资本交换不具有商业性质，其轻率的商业价值能够可靠量化，包括人民币、资产、存货等)时，如果交换结果为利润，则该利润计入“三项收入”相关科目，如果为意外险，则借记“主要生产成本”、“其他业务生产成本”、“营业外支出”等科目。但是在

增值税

备案时必须按额度申报缴纳。

三.付款确认

增值税

收入不同于会计的收入范围

在会计收入中，不含增值税的收入包括两部分:一是债务重组收入、罚没收入、中央财政补贴收入、经及时办理开业手续批准转为营业外收入的明显难以支付的现金；二是属于纺织、房地产开发、酒店、酒店、小额贷款公司等的经营收入。前者既不是增值税项目，也不是税收

增值税

项目，后者属于无增值税项目，但必须按照法律的明确规定缴纳

增值税

。《企业会计准则》明确规定，这两项收入应分别记入“三项收入”。但申报增值税时，申报的“营业额”不包括这两部分收入。