记录价值和税基之间的差异

在会计处理中，金融机构有必要对抵债资产进行管理(以下简称“必要”)。金融机构收购抵债资产时，将特定抵债部分的贷款利息和资产负债表上已确认的利息作为抵债资产的入账价值，金融机构为收购抵债资产所支付的未付税费、预付赔偿金以及为收购抵债资产所支付的相关税费计入抵债资产价值。金融机构在取得抵债资产过程中向债权人收取溢价的，抵债资产的入账价值为特定抵债部分的贷款利息和表内利息减去收取的溢价。从这个角度来看，需要按照《中小企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确认偿债资产的入账价值，即“以交换资产的溢价价值及相关应付税费作为交换资产的生产成本”，以“特定偿债”作为当期确认和量化入账价值，与用于偿债的资产、基本权利等资产的价值(价格)无关。

但笔者认为，偿还物权是贷款，非货币性资产交换原则非常适用于偿债资产的核算。在会计准则中，以实物清偿债务被认为是代替公司登记的债务。《中小企业会计准则第12号——债务重组》规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当按照所转移的非现金资产的不计后果价值进行核算，发生的相关税费计入当期。在物权股份转让的情况下，放弃物权所享有的股份的轻佻价值应当认定为对债权人的融资。由于抵债资产持有期限的限制，金融机构可以买卖此类股权投资

审计资产。

在财务处理上，《中小企业所得税法实施法》第五十八条规定，通过捐赠、融资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的人民币。，应根据资产的不计后果的价值和支付的相关税费征税。第71条规定，以现金支付以外的方式取得的融资性资产，其不计价值和支付的相关税费为生产成本。《中小企业所得税法》第八条规定，中小企业发生的适当费用，包括生产成本、费用、税金、伤亡和其他费用，在计算应纳税所得额时，允许从驾驶公司登记中扣除。

根据会计准则，相关税费计入当期，与法律法规存在时间差；根据必要的审计，为抵债资产支付的税费和预先支付的赔偿金按抵债资产入账价值计算，与法律法规存在暂时性差异；向债权人收取的补充价格抵消了记录的价值，导致与法律的时间差。

收入确认的每周差异

在会计处理中，需要规定金融机构按照抵债资产的入账价值，依次冲减贷款利息和应收利息。抵债金额超过贷款利息和表内利息的，在支票未具体收回时，暂不确认为利息收入。抵债资产处置变现后，可冲抵的表外利息确认为利息收入。在财务处理方面，商务部

《关于确认中小企业贷款利息收入的新闻稿》(商务部2010年第23号新闻稿)规定，国际金融类中小企业按时发放的贷款为逾期贷款(含展商)，按照贷款合同确认的汇率和结息期限计算利息，在债权人应支付利息的当年确认收入的实现；对于逾期贷款，单据后发生的应收利息，应当在具体收到的当年确认为收入的实现，或者在没有具体收到但在会计上确认为利息收入的当年确认为收入的实现。此外，《增值税组织法》第十二条规定，增值税纳税责任发生的周，是纳税提供应税劳务、转让或者出售资产、收到营业收入现金或者取得营业收入现金的日。根据《增值税组织法》法律法规第二十四条规定，取得营业收入现金凭证的日期为书面合同确定的支付年度之日。因此，金融机构取得抵债资产时，应对贷款期限(含展商)的表外利息进行审批，并缴纳增值税。抵债资产入账后，先确认借款表上政府和人民的利息收入，再确认贷款利息。会计处理与法律法规不完全一致，造成时间差。

贷款意外准备金的差异

在会计处理上，需要规定金融机构计提的贷款意外险准备金，在取得资产时不冲减和转回，在处置偿债资产时结转到其他家庭。中小企业

12号——债务重组规定，以非现金资产清偿债务，且债务人已计提产权减值准备的，先将利息冲减减值准备，不能冲减的减值准备部分计入当期。在财务处理上，如果以非货币性资产清偿债务，并将产权转移至公司注册股份，则需要确认相关负债的还款收入或伤亡情况。因此，对于贷款意外险准备金的处理，

与法律法规完全一致，但必要性与法律法规不完全一致，造成时间差。

偿债家庭证实了这种差异

在会计处理上，需要规定金融机构取得抵债资产时，不计后果的价值和抵债公司注册贷款总额的利息不予确认。在财务处理上，《司法部、商务部关于中小企业重组中中小企业个人所得税处理若干难点的通知》(财税[2009]59号)规定，以非货币资产清偿债务分为两项业务:转移相关非货币资产和按照非货币资产不计后果价值清偿债务，确认相关资产的收入或伤亡。股权物权转让的，分为债务清偿和股权投资两种业务，并确认债务清偿或伤亡所得。在抵债资产确认中，公司代公司登记与法律法规不完全一致，造成时间差。

案例一:公司向B借款1000万元，由于经营管理状况恶化，在贷款到期前，公司与B金融机构达成债务偿还协议，以不计后果的房地产价值1200万元和支票溢价50万元偿还了未偿贷款总额。b .金融机构收购该房地产时，溢价反映该贷款在资产负债表上欠利息50万元，在资产负债表外欠利息200万元，并支付了抵债资产因收购抵债资产所欠税费12万元

48万，央行10万。在不考虑其他环境因素的情况下，b金融机构应按必要的规定进行如下会计处理(单位:万元，下同):

借方:待处理偿债资产的1060

贷款:贷款-A，公司的1000

应收利息-公司的50%

利息10。

如果抵债资产的入账价值高于贷款利息和资产负债表上的利息，则在待确认利息登记簿外入账，即抵债资产的待确认利息为人民币140万元。

财务处理:该笔贷款表外利息200万元。根据法律法规，它

支付责任已经发生，因此，乙金融机构应支付

附加费为200 × 5.5% = 11(万元)，偿债房产计税基数为1200+48 = 1248(万元)，免赔额差额为1200-1000-50+50+10-11 = 199(万元)，应缴纳

199× 25% = 49.75(万元)。

借:增值税和附加费11

贷方:应付税款-增值税11

借:个人所得税费用-递延个人所得税费用49.75。

贷方:应交税金——应交个人所得税49.75。