A公司企业所得税汇算清缴时，A会计师发现，员工应缴纳的个人所得税，在公司当年支付给员工重复使用的奖金时，由公司承担，记入“应对职工工资”科目。经查，A会计师发现公司代员工缴纳的个人所得税也是按照法律法规规定的计算方法计算的。会计师a认为:根据法律法规，公司代表员工缴纳的个人所得税不得在所得税前扣除。应该改。

a本公司缴纳的个人所得税可以在企业所得税前缴纳吗？

这是一个很难的问题，可以非常非常简单的判断，但同时更容易混淆。法律的规定很具体，问题的关键不在于企业如何计算和扣缴个人所得税，而在于企业如何核算。

首先，梳理法律法规的规定

我们来看看法律法规是怎么规定的:

《企业所得税法》规定，计算应纳税所得额时，不得扣除企业所得税费用。与企业取得的收入有关的适当费用，包括生产成本、费用、税金、伤亡和其他费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施法》规定，企业发生的适当的工资、薪金费用，可以扣除。工资和薪金是指每年支付给在企业工作或受雇的员工的所有支票或非现金劳动报酬，包括薪金公司如何合法避税、奖金、养老金、费用、年薪、加班费以及与员工受雇或受雇有关的其他费用。

《个人所得税法》规定，个人所得税由以收入为要素的纳税人缴纳，缴纳收入的单位或者个人为扣缴义务人。《个人所得税实施法》规定，扣缴义务人向个人支付应纳税的现金时，应当按照法律、法规的规定代扣代缴，按期向国库缴纳税款，并做好专项记录，以备核查。支付，包括收款、汇款支付、转账支付和通过证券交易、物品等方式支付。

国家研究所

金融事务

《国家税务总局关于企业工资福利费扣除困难问题的通知》(国税函〔2009〕3号)规定，《实施法》第三十四条所称“适当的工资薪金”，是指企业根据股东大会、监事会、薪酬委员会或相关政府机构制定的工资薪金制度规定，专门支付给职工的工资薪金。

金融事务

行政机关在确认工资薪金的合法性时，可以按照以下标准把握:一是企业制定了更加规范的员工工资薪金制度；二是企业制定的工资薪金制度符合企业及周边地区标准；第三，企业在某个时代支付的工资、薪金相对相同，工资、薪金的变动基本进行；四是企业对具体工资薪金违法履行代扣代缴个人所得税的责任。第五，工资和薪金的安排不应以减税或逃税为目的。

《商务部关于年度重复使用奖不含税收入征收个人所得税困难问题的批复》(国税函〔2005〕715号)第三条规定，根据企业所得税和个人所得税的现行规定，个人独资企业、合伙企业和团体工商户为一人缴纳的个人所得税，不得在所得税前扣除。

《商务部关于用人单位对员工年度再利用奖责任个人所得税计算困难的新闻稿》(商务部2011年第28号新闻稿)规定，用人单位为员工缴纳的个人所得税应为个人工资的一部分。单独作为企业租金使用的，在计算企业所得税时，不得扣除净利润。

《今年企业所得税全额纳税申报业务竞争规则(试行)》规定:审核工资薪金，重点项目要注意四个方面:一是是否适当，是否有根据；二、个人所得税是否已代扣代缴；三是从1月1日至今年汇款期结束前的前几年或几年工资薪金支付情况的变化；第四，内部人员的人工成本是否视同工资薪金，福利费用的实物性支出是否计入工资审计。

二、演绎条文的论证

从以上法律法规的梳理中，我们可以得出以下三个论点。

参数1:

个人所得税是收入的人，缴纳收入的单位公司如何合法避税，一个人是扣缴义务人。无论企业与员工约定的工资是个人所得税前还是净利润前，企业作为员工工资的支付者，都应该代扣代缴个人所得税。

论点2:

企业所得税规定，如何合法避税。

个人所得税不计入公司合法避税不能抵扣的项目，特别是因为税款可以抵扣，但职工应为公司合法避税缴纳个人所得税，应计入“具体工资薪金”。企业只是对公司的合法避税履行了法定的代扣代缴责任，而对员工的代扣代缴应该是完全违法的。

论点3:

企业缴纳的个人所得税可以

所得税

根据商务部2011年第28号新闻稿，在最终结算和支付之前的扣除不能简单地进行检查和计算，但最重要的是检查和核实税款是否包括在代缴纳个人所得税的员工的工资费用中。只有当“用人单位为职工缴纳的个人所得税”计入职工工资总额，“应属于本人工资薪金”时，才可以是“适当的工资薪金”，在计算应纳税所得额时可以扣除。企业未将“代企业缴纳的个人所得税”计入职工工资总额，发生必要费用的，视同企业以其他方式支付的报酬，非法计算、扣缴个人所得税。

第三，关于A，公司为员工承担个人所得税净利润抵扣问题。

根据对会计a从小到大的审计，公司代其职工缴纳的个人所得税应按以下会计方法办理:

1.在准备食物时

借款:管理费用-工资

贷款:工人工资

-代扣代缴个人所得税

2.付款时

借:工人工资

-缴纳个人所得税

贷款:利息(工资)

其他应付款-扣缴个人所得税

3.交税的时候，

借款:其他应付款-预扣和支付个人所得税

贷款:利息

a .公司账务处理显示，公司为员工缴纳的个人所得税已全部计入员工单独获得的工资及薪金收入

所得税

在结算支付时，也是按照“适当的工资和薪金”扣除，并不是通过“其他方式”单独支付给员工

个人所得税

“费用，这样的扣除是符合法律规定的。