避税有正当避税与不正当避税之区别。正当避税是符合国家税收政策导向的, 甚至是税收政策予以引导和鼓励的, 它又称税收筹划。而不正当避税则是与国家税收政策导向相为违背的。如有的国家对烟酒征收较高的税收, 有的人采取少喝酒少抽烟的方法, 以达到少纳税的目的, 这种行为符合国家税收政策导向, 因此它是一种正当避税, 具有合法性、筹划性、综合性、整体性、目的性和普遍性。可见合法避税不但可以为企业提供很大的税收利益, 而作为执法部门, 纳税人的行为又符合国家税收政策导向, 为国家所鼓励和倡导。

企业合理避税, 客观上促进了国家税收制度的健全和完善企业合理避税, 客观上促进了国家税收制度的健全和完善。虽然避税行为可能被认为是不道德的, 但避税所使用的方式是合法的, 而且不具有欺诈性质。避税对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明, 它说明了现有税法的不健全特征。税务当局往往要根据避税情况所显示出来的税法缺陷采取相应措施对现有税法进行修改和纠正。所以通过对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度, 有助于社会经济的进步和发展。

中小企业所从事行业的不同, 其避税方法也千差万别, 简单来说主要有以下几种:

不同税率临界点避税。对中小企业来说并非业务规模越大越好, 从合理避税角度看, 企业选择适当的业务规模将会对纳税的数额产生一定的影响, 从而直接影响企业的利润。但企业的业务规模又对企业的营业量以及国家政策的利用产生较大的影响, 因此, 选择何种临界点还需结合企业自身的情况而定。

利用企业分立节税。企业分立是指将一个企业依照法律规定, 分成两个或者两个以上的新企业的法律行为。这种实质上的企业存续, 为合理避税提供了可能。企业分立的筹划思想和利用两档优惠税率筹划的思想类似, 就是把较大税率的企业分成两个或更多的较小税率企业, 从而从总量上减少纳税数额, 以达到合理避税的目的, 但企业的分离不但会对企业的业务产生直接的影响, 而且分立公司所需的费用将直接减少企业的利润, 中小企业需结合自身情况并对成本进行周密的预算后谨慎使用。

企业联合避税。几个企业之间组成经济组织, 企业内部之间相互提供产品可以避免交易外表, 消除营业税;同时经济组织对利润采用“先分后税”的方法, 各企业拿回各自利润后再并入企业利润一并征收所得税, 可以起到一定的避税作用。

“避税绿洲”好乘凉。在我国, 在一些特殊地带开设的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业可以享受较大的税收优惠, 如:经济特区、沿海城市经济开发区、经济技术开发区等地区, 此类地区被称为“避税绿洲”。中小企业如选择在此类地区从事合适的行业, 可以起到较好的避税效果。但企业在选择地方是要充分考虑自身行业的特点, 对或有成本进行较为全面的预算, 才能较好做到合理避税。

进入到特殊行业。在我国, 国家为鼓励从事特殊行业加强社会保障针对一些行业实施了一些特殊的税负减免制度, 我国税法规定:托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务, 免交营业税;婚姻介绍、殡葬服务, 免交营业税;医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务, 免交营业税;安置“四残人员”占生产人员35%以上的民政福利企业, 其经营属于营业税“服务业”税目范围内 (广告业除外) 的企业, 免交营业税;残疾人员个人提供的劳务, 免交营业税。

利用“预提费用”账户转移税负。我国会计制度规定:预提费用账户核算企业预先提取、计入现期成本费用中, 而在以后可能发生的大额费用, 如预提的修理费等, 预提费用预提时, 直接加大“制造费用”“管理费用”“财务费用”等, 但不需要以正式支付凭证为依据入账, 待实际发生费用时再从预提费用中列支。折旧的核算是一个成本分摊的过程, 折旧的计提会影响到所得税, 企业可尽量的缩短折旧年限, 这样折旧额增加, 所得税减少。

缩短摊销期限。新会计准则规定, 待摊费用账户核算为企业已经支出, 应由本期和以后各期分摊的费用, 如低值易耗品的摊销, 出租出借包装物的摊销, 预付保险费, 固定资产修理费, 以及一次性购买印花税票和一次缴纳印花税较大需摊销的费用等。一些中小型企业往往利用待摊费用账户, 调节企业的产品成本, 不按照规定的待摊期限摊销, 特别是在年终时集中摊销计入产品成本, 加大摊销额, 截留利润。

合理提高职工福利。中小企业私营业主在生产经营过程中, 可以考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资, 为员工办理医疗保险, 建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金, 进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用可以在成本中列支, 同时也能够帮助私营业主调动员工积极性, 既能减少税负, 又能降低经营风险和福利负担。

“销售结算”做文章。选择不同的销售结算方式, 推迟收入确认的时间。企业应当根据自己的实际情况, 尽可能的延迟收入确认的时间, 由于货币时间价值的存在, 延迟纳税会给企业带来节税的好处。

利用筹资避税。一般来说, 企业生产经营所需要的资金来源主要有三种:自我积累、债务筹资、权益筹资 (发行股票) , 债务筹资的所需要支付的利息具有一定的减税作用, 可以抵减当其的所得税, 合理安排筹资将会为企业带来一定的避税作用。

租赁避税。企业的经营性租赁无论对于承租人还是对于出租人来说都可以起到减少所得税的作用。对承租人来说, 他在经营活动中要支付租金, 从而冲减其利润;对于出租人而言, 租金收入要比一般经营利润收入销售较优惠的税收待遇, 有利于减少税负。

企业生产、销售、投资各个环节的不同安排, 都可能导致税负的变化。东方百纳税务师事务所合伙人姜海霖说, 企业的每个动作都要花钱, 因此要学会核算同一动作因方式不同而导致的成本变化。

A集团是一家生产空调设备为主的民营企业, 年销售额5亿元 (不含税) , 年利润1亿元, 年缴纳各项税费5000万元, 其中增值税3000万元。增值税税负 (增值税占总销售额的比例) 高达6%, 高于一般制造业企业4%~5%的平均水平。

为何增值税税负会比其他企业高出一大截?A集团找了一家税务师事务所帮他们分析原因。结果发现, 企业把空调销售及后续安装、维修、技术服务、运输等业务收入都开在一张发票上。这是典型的混合销售。姜海霖说, 这种现象在制造业企业非常普遍。

假如A集团销售一批空调, 加上后续服务所得为100万元, 其中空调价格80万元, 运输费5万元, 安装、维修等售后服务共计15万元。售卖空调应该缴纳增值税, 现行税率为17%;而其他只需缴纳营业税, 现行税率为3%或5%。

这种情况下, 就会从高征税。A集团这100万元都将按照17%的税率缴纳增值税, 共计17万元。但如果把生产之外的服务性环节都剥离出去, 成立独立的运输公司、独立的空调服务公司, 其中20万元就只需缴纳营业税, 这样, 每100万元可以节税2.4万元~2.8万元。

A集团在全国各地有生产企业5家, 其中生产制冷设备整机企业3家, 分别是B公司、C公司和D公司。其中C公司是今年新设立的公司, 所得税税率为二免三减半 (两年内免缴所得税, 从第3年开始的三年所得税税率为16.5%) , 目前处在免税期。另外两家公司所得税优惠政策都已到期, 现行税率为33%。

可以利用无形资产做文章。因为C公司是新公司, 在未来5年内都可享有免税以及减税优惠。A集团可以试着把C公司做成一个品牌企业, 然后让其他四家生产型企业以贴牌或者以C公司租赁其生产设备进行生产的方式, 成为C公司的产品供应厂家。

这样一来, 其余四家企业就必须使用C公司的品牌, 也就需要向C公司缴纳品牌使用费。这个费用可以折入企业的成本中, 从而抵扣部分应税收入。假设其余四家公司每年分别向C公司缴纳品牌使用费600万元, 那么这2400万元成为C公司收入后无须缴税, 四家公司可以少缴总计198万元企业所得税。

合理避税是企业减少资金流出的重要行为和有效方式。为了适应飞速发展的经济要求、提高资金使用效率, 不少公司通过各种方式进行纳税筹划。与此同时, 为了适应市场竞争的要求, 在依法纳税的基础上, 在法律允许的范围内进行纳税筹划的行为亦得到认可。同时, 还应当注意到, 纳税筹划是存在风险以及成本的。公司应当权衡纳税筹划所带来的收益以及所消耗的费用, 做到合理、合法、有效。