货运行业包括公路和港口铁路运输，企业注册和运营更加广泛。难得的方式是，关联方(车、船一般是第三方)可以获得个人买卖金融机构和经济发展的利益，而这是凭借附属中小企业和组织等经济发展的整体地位所不能获得的，关联方会以“租金”、“费率”的名义收取收益。司法部、国家研究所

《局关于全省交通运输业和部分现代零售商增值税改增值税税制改革的通知》(国税发〔2013〕37号)具体。从去年8月1日起，“营改增增值税”制度改革将在全省范围内推进。在“商改增”体制改革范围内，货运挂靠经营涉税可能性有多大？

一般纳税人身份

“增值税改革”后，增值税纳税人分为一般纳税人和零星纳税人。符合条件的中小货运企业必须申请一般纳税人认定。根据国税发〔2013〕37号等文件的有关明确规定，中小货运企业在不超过12个月的营业月内累计应税公共服务销售额超过500万元(含本数，下同)的，应申请认定一般纳税人额度。

未在规定期限内申请一般纳税人认定并发处理的。负责人

期限届满后，行政机关将在20日内制作并送达《金融事项合理避税技巧申请表》，告知纳税人，涉税可能性仅次于

《组织法》第34条的明确规定应以本必要性第3条明确规定的情形发生后一个月内交通行业的营业额为依据

11%的税额计算为应纳税额，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。

“营改增”后允许抵扣增值税进项税

第二十二条在体制改革中全面实施。下列进项税允许从销项税中扣除:

(一)从销售者或提供者处取得的增值税专用发票上注明的增值税(包括货运业增值税专用发票和销售税控机动车爱国彩票，下同)。

(二)从中国海关取得的中国海关出口增值税，附有支付凭证末注明的增值税合理避税技巧。

(三)收购大米，除增值税专用发票或中国海关出口增值税完税证明外，按照大米收购价格和大米购销单据上注明的13%的抵扣率计算进项税额。

(四)接受铁路运输服务，按照货物运输费用结算收据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。

(五)在中华人民共和国纳税凭证(以下简称纳税凭证)上注明的，在接受外国单位或者个人提供的应税公共服务后，从全国各地税务机关或者中介机构取得用于纳税的增值税。涉税挂靠经营的可能性在于能否取得增值税专用发票，能否抵扣进项税以抵消合理避税。

关联经营进项税不能抵扣

虽然看似是个人利益的货币联盟，但在实践中，关联方合理避税的技巧普遍宽松，关联方本质上处于自营状态。体制改革全面落实第二条，该条明确规定，单位通过承包、租赁、挂靠等方式经营合理避税技巧的，承包人、租赁人或挂靠人(以下简称承包人)以发包人、出租人、挂靠人(以下简称发包人)的名义进行内部经营，发包人承担相关责任的，发包人为纳税人。如果纳税人是人为因素挂靠，挂靠人内部会出具单据，但收入和生产成本不归挂靠人所有。挂靠人的本质是收取挂靠租金。货运服务收入和生产成本很难匹配。需要注意的是，如果被叫方申请的增值税年营业额为人均500，则属于一般纳税人。因为制作成本不是被叫方，制作成本难以入账，相应的进项税难以抵扣，一般纳税人无法开具专用发票。因此，如果铁路运输由一般纳税人经营，就需要将被叫方的全部经营费用纳入承包方、出租方和被叫方的财务核算，以被叫方的收入为基础重新分配个人利益。只有这样才能扣除被叫方相应的进项税。这种本质早已是一种经营管理行为，改变了自我管理的局面。

“商改改”后铁路运输中小企业税率差异研究

(a)法院

纳税人和零星体制改革的纳税人税率差别不大

全面实施体制改革明确规定零星纳税人增值税税率为3%。在“改革阵营”之前

税率为3%。似乎“营改增”前后的明确规定是一样的，但由于计税方法不同，税率略有不同。比如某中小运输货运企业A是零星纳税人，收入100万元(含税)。公司应缴纳的增值税为“营改增”前100 × 3% = 3(万元)，“营改增”后100 ÷ (1+3%) × 3% = 2.91(万元)。交通运输和货运中小企业零星纳税人的税率略高于增值税纳税人。

(二)一般纳税人挂靠业务和管理税率差异较大的体制改革

由于中小型货运企业的食用油消耗、货场公共服务和运输工具修理费是货运生产成本的主要枢纽，根据上述研究，关联经营的相关生产成本不是关联人，因此难以记录生产成本和扣除相应的进项税，因此关联经营管理

差别挺大的。

我们假设运输和货运中小企业A为中小企业B的制造提供运输劳务，收入1000万元(不含税)，其中400万元(不含税)用于食用油，100万元(不含税)用于货场公共服务和车辆修理，均取得增值税专用发票。假设其他可抵扣进项税为5万元。

A.公司应纳税额=当期销项税额-当期进项税额= 1000× 11%-500× 17%-5 = 20(万元)，制造业中小企业b .公司可抵扣进项税额110万元。

如果A、公司挂靠注册运营模式收取“合理避税技能租金”，不能抵扣的进项税额为500× 17% = 85(万元)，A、公司应纳税额= 1000× 11%-5 = 105(万元)，B、制造型中小企业，公司可抵扣进项税额110万元。

附属经营与管理的税率差为105-20 = 85(万元)。

A未在规定期限内办理并发一般纳税人认定的，按照11%增值税计算应纳税额，不抵扣进项税额，不使用增值税专用发票，中小企业B的制造不能抵扣进项税额。

因此，”

“之后，货运企业有可能挂靠注册运营模式，相关纳税人应予以关注。