昨天，司法部发布

8号解释规定了商业银行及其子公司应如何判断是否控制其理财产品以及如何处理会计问题。

如下:在判断是否控制商业银行发行的理财产品时，应综合考虑其必须享有的权限、可变收益及其密切关系，并通过其所有子公司间接享有基本权利(包括整个受控编程)。在研究可变收益时，至少要注意以下几个方面:可变收益一般包括商业银行为理财产品提供管理公共服务而获得的决策薪酬等个人利益。前者包括各种方式的理财产品租金(包括相同的租金和各种方式的周转奖励等)。)，也可能以销售费、托管费等服务费的名义，包含实际上是决策工资的票价；后者包括通过各种方式获得的必要投资收益、通过向金融机构提供升级或支持而获得的补偿或报酬、因向金融机构提供升级或支持而可能发生或承担的伤亡、通过与理财产品交易或持有理财产品的其他个人利益而获得的可变收益，以及销售费、托管费等各种目标服务费。其中，提供的金融机构升级包括担保(如保证注册外资公司理财产品投资者的利益或利润，为理财产品负债提供担保等。)和贷款承诺等。；提供的支持包括金融或其他支持，如注册外资公司持有、回购承诺、向理财产品提供投资、购买理财产品持有的资本、用理财产品进行衍生产品交易等。

在研究商业银行享有的可变收益时，不仅要研究理财产品相关的法律法规和各种契约安排的本质，还要研究理财产品的生产成本和利润是否明确，买卖价格(包括票价)是否符合消费市场或企业的潜规则，是否存在其他可能导致商业银行承担理财产品伤亡的条件。商业银行应考虑是否只能为金融机构提供类似特征的理财产品升级或支持，至少包括以下几个方面:

(1)提供金融机构支持的引发暴力事件及其因素，预测未来类似暴力事件的风险和幅度。

(2)商业银行向金融机构提供促进或支持的因素，以及做出这一决定的因素

并管理工作程序；预计未来发生类似暴力事件时，金融机构是否仍将得到升级和支持(该风险评估应基于商业银行对此类暴力事件的应对职能和外部控制管理程序，并考虑现代专业知识)。

(三)因向金融机构提供升级或支持而从理财产品中获得的对价，包括但不限于对价是否公平、收取对价是否存在随机性和高度随机性。

(4)由于金融机构的推动或支持，伤亡的可能性很大。

如果商业银行判断不按照《合并资产负债表准则》控制已发行的理财产品，但在注册外资公司理财产品存续期间，商业银行对理财产品提供超越合同责任的金融机构升级或支持，则商业银行至少应考虑上述事实和条件，以及新的风险评估是否控制理财产品。新的风险评估后，如果确定对理财产品拥有控制权，商业银行应将理财产品纳入并表范围。同时，对于具有相似特征的理财产品(如合同条款相似、基本资本构成、投资者构成、商业银行参与理财产品时享有可变收益的构成等。)，商业银行也要根据诚信标准重新进行风险评估。

如下:

(一)理财产品持有或发行的金融工具会计采用《中小企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(以下简称《金融工具确认和计量会计准则》)、《中小企业会计准则第37号——金融工具列报》(以下简称《金融工具列报准则》)和《中小企业会计准则第39号——公允价值计量》。

1.理财产品分类

或国际金融债务，应根据持有目标或企图，是否有著名的消费市场出价，金融工具的现金流特征等。，按照《金融工具确认计量标准》关于金融资产或国际金融债务的分类标准。

如果理财产品持有的非衍生金融资产因生产力不足而无法在消费市场转卖(如非标准的物权资本)，一般来说，不能表明该金融资产持有的目的是买卖(如近期转卖，或属于私有的可辨认金融工具组合，且主观确认该组合近期已采用短期利润法管理)， 因此，不应将其归类为以公允价值计量且其变动计入当期各国金融资产的交易性金融资产。

理财产品持有的权利机融资在著名消费市场没有竞价，采用新的市值技术后公允价值无法可靠计量的，不得指定为以公允价值计量的金融资产，其变动计入当期金融资产。

商业银行因市值程序不完善或缺乏市值对抗能力，难以或无法对理财产品持有的金融资产或国际金融债务的公允价值进行风险评估，且未能或无法有效依赖第三方市值等因素的， 一般不能表明其能够管理理财产品持有的金融资产或国际金融债务，并以公允价值为基础对其进行注册外资程度较高的评估，因此不允许将其指定为以公允价值计量的金融资产或国际金融债务，并按照《金融工具确认和计量准则》进行变更

理财产品发行的金融工具应按照《金融工具列报准则》的相关明确规定进行分类。

理财产品核算时，应按照《中小企业会计准则》的相关明确规定使用会计科目，不得使用可能导致淘汰的“全额理财”等课程。

2.注册外资公司数量核算理财产品持有的金融资产或国际金融债务，应当按照《金融工具确认和计量准则》、《公允价值计量准则》等相关标准进行计量。其中:

(一)公允价值计量对于以公允价值计量的金融资产或国际金融债务，应当按照《公允价值计量准则》的相关明确规定确定公允价值。一般而言，只有金融工具初始确认的生产成本不符合后续公允价值计量的要求，除非有足够的确定性或理由表明生产成本在计量日仍是公允价值的合理估计。

(2)对于减值理财产品持有的金融资产乘以公允价值且其变动计入当期其他金融资产的，需要根据《金融工具确认和计量准则》中关于金融资产减值的明确规定评估是否存在减值的主观确定性，确定减值损失金额并进行核算。

(二)商业银行的列报是对理财产品资产负债表的法律调查。相关法律法规要求报送或公布理财产品资产负债表的，商业银行应确保报送或公布的理财产品资产负债表符合《中小企业会计准则》的要求。

同时，文件明确规定，商业银行应在今年及2016年以后注册外资公司的财务报表中适用这一解释要求。本解释发布前商业银行理财产品的会计处理与本解释不完全一致的，应当进行追溯变更，但追溯变更不可行的除外。