通过税收手段抑制环境污染、提高生态环境总体质量的理论探讨不无关系，各国实践日益丰富。在中华民族，很少有以环保为目的的制度被明确界定。在现行的销售税、车船税、

和

和其他制度一样，有关于环境保护的相关规定。2015年6月10日，中华人民共和国国务院法制办公室网站发布了《中华人民共和国环境保护法(征求意见稿)》(以下简称《环境保护税草案》)。这意味着旨在保护自然环境的增值税将成为中华民族税收体系的独立枢纽和环境保护税收理论的又一重要实践。如何建立一个真正能够实现环境保护并使其有效运行的税收体系，需要很大的希望和停滞不前的改善。

2001年，货车购置税取代了原来的货车购置税，首次开启了“费改税”。2009年的道路维护费为

替换为。开征环保税是另一项最重要的“费改税”措施。企业合理避税技巧

环境保护税将成为中华民族的一项新的独立制度，它是建立在实施了30多年的排污费制度基础上的。排污收费在中华民族的环境保护中发挥了最重要的作用。据报道，2003年至2013年，中国共征收排污费1700多亿元，征收机构和集体工商户506万户。现行的排污费制度始于1982年2月中华人民共和国国务院颁布的《排污费征收暂行规定》。2002年1月，中华人民共和国国务院通过了《排污费征收使用条例》(以下简称《条例》)，自2003年7月1日起施行。《法》规定，排污企业的合理避税技能，应当按照《大气污染防治法》、《海洋生物环境保护法》、《污染防治法》、《废物污染环境保护法》、《环境噪声污染防治法》的相关明确规定缴纳相应的排污费。排污费必须纳入财政预算，纳入环境保护专项资金进行管理，主要用于重点项目废水防治和区域污染防治。

但目前的排污费制度存在征收范围窄、国际标准过低、征收范围严重不足、征收效率低、无法依法使用等问题，导致违法活动效率高、诚信成本低，从而未能为减少污染排放提供有效激励，不利于空燃气质量的明显改善。同时，目前的排污收费制度不涉及危险废物、劣质废物和劣质污水。此外，由于排污费收入主要属于财政，财政收入不参与排污费的再分配，削弱了政府监管环境污染的监管战斗能力。因此，适当改革中华民族现行的自然环境税制，开征特别环境税，取代原有的排污费，是“费改税”延续和停滞不前的一个重要方面。

排污费改征环保税，不仅是表面上的更名，本质上也是税收法制建设工程最重要的手段。党的十八届四中全会明确指出，“要积极推进自然环境费改税”。对比《环境保护法(征求意见稿)》和《排污费征收使用条例》的相关明确规定，我们可以发现很多不同之处:

首先，征收的目的不同。环境保护税意见草案第一条明确指出:“为了保护和改善自然环境，促进社会节能减排，促进生态文明建设，制定本法。”制定该法的目的只是“加强对排污费征收和使用的管理”。这反映了他们在法律主题各个方面的差异。

其次，系统元素的设计和构建是不同的。《办法》按照规定进行建设，对排污种类和数量的审批、排污费的征收、排污费的使用和处罚，突出了排污费的征收和使用管理；但环保税收意见书草案是按照规定、计税依据、应纳税额、税收优惠、征管工作和处罚等内容构建的，突出了税收的单一要素，相应简化了征管工作程序要素的细节。

最后，收集国际标准的清晰度不同。现行《法》对排污费的征收只规定了实质性的、明确的国际标准，没有详细的国际标准。环境保护税草案不仅通过“计税依据”、“应纳税额”、“税收优惠”等专门章节做出了具体明确的规定，还通过“附图1:环境保护税目税率表”和“附图2:应税污染和钚值表”明确了国际标准。因此，与法律相比，环境保护税意见草案强调了纳税、简单征税、计税依据和税收等制度要素必须合法的信念。

环境保护税的法律主题从法律目的的各个方面展示了这一税种的合法性。但是，为了使环境税成为环境保护最重要的机器，需要认真研究和不断完善各方面的相关机制设计。

建立环境保护税征收的视觉效果风险评估机制十分必要。作为一种具有特定政策目标的税种，有必要确保香港市民能够通过必要的风险评估机制，了解征收环保税的目的是否达到以及达到何种程度，以防止其成为中央政府出资的一种完整方式。在现实生活中，我们往往只讨论和关注企业合理避税技巧的适当性，而忽略了增值税设立时企业的所有合理避税技巧。一旦付诸实施，很少有人珍惜这项税收的限制是否与其目的一致。因此，构建一个科学合理的系统风险评估机制是非常合适的，以保证其正确性和合法性。因此，要求中央政府有关机构按照立法、规章制度向社会公布相关数据，以保障香港市民的公共利益，为环境保护税征收的视觉效果的自然科学风险评估提供适当的前提。

建立环境保护税收专款专用机制。具体的环境保护税收应用于环境污染的治理，以保证征收目的和支出的完整性。该法第四章“排污费的使用”第十八条明确规定，排污费必须纳入预算，纳入环境保护专项资金管理，主要用于下列项目:重点项目的废水防治、区域污染防治、污染防治技术和新工艺的开发、示范和应用，以及中华人民共和国国务院规定的其他污染防治项目。但环保税草案对支出使用范围没有明确规定，仅在第六章“补充规定”第二十八条中补充说明“原由排污费安排的支出纳入预算安排”。这就需要进一步具体开征环保税，企业合理避税技能收入的支出要用到。如果环保税收不用于与环保类似的目的，其法律目的就会很差，合法性也会受到质疑。

有必要明确环境保护税收的归属机制。到目前为止，排污费收入已经纳入大部分预算，属于大部分地方政府的收入。排污费改为环保税后，财政支出的归属将有新的安排。由于中华民族的环境污染已经成为一个全国性的问题，环境保护税收应该由财政收入集中，大多数财政部门也需要环境保护税收为大多数环境污染的治理提供资金。因此，有必要确定环保税收的分享标准及相关分配制度。

建立环境保护税收的类型化管理模式十分必要。环境污染种类繁多，环境保护税草案列出了空气污染、海水污染、固体废物和噪声污染四大类，并在此基础上制定了不同的税目和税种。后面提到的视觉效果风险评估机制、收益专项基金机制、收益归属机制，应该是基于不同类别的环境污染。因为不同类型的污染需要不同的风险评估国际标准和方法；不同污染的环境税收应用于相应类别的污染控制；政府机构和大部分政府机构的环境保护税收的归属也应根据污染的负面影响来确定:全省范围内的污染(如空气污染和江河海洋污染)的环境保护税收应主要纳入治理这类污染的专项财政收入；区域污染(如跨区域淡水湖)的环境税收应由相关区域的大多数中央政府共同分享；区域污染(如垃圾、噪声污染)的环境税收应属于大多数中央政府。其实国外实行环保相关税收的国家一般都是根据具体的污染类别设立增值税。比如甲烷排放税(简称碳税)、二氧化碳排放税、污水和污染税、垃圾处理税等等都很少见。增值税名称虽多，但其目的、简单性、国际标准具体明确，便于香港人了解、评估和管理风险。因此，虽然我们采用了更清晰的名称，如环境保护税，以及企业合理的避税技巧，但我们仍然可以对不同类型污染的环境保护税收进行分类和管理，并根据适当的标准在政府机构和大多数中央政府之间进行重新分配。

总之，要使环境保护税实现跨越式发展，除了实施“费改税”和“法定税收标准”外，还需要构建并不断完善环境保护税征收的视觉效果风险评估机制、环境保护税收支对比专项资金机制、环境保护税收入在各机构和大部分部门之间合理划分的共享机制。