随着工业化的加速，人们更加注重改善自然环境。以素有“花卉之乡”之称的苏州市苏州市镇江市为例。原有园林绿化公司2000家。2010年花卉总产值20亿元，花卉消费市场年营业额超过60亿元，园林绿化工程总产值超过30亿元。园林绿化业务包括规划、外观设计、场地收集、花木种植、草坪、中期养护管理，既涉及工程施工劳务，也涉及货运销售。因此，很多中小企业对如何准确支付心存疑虑。笔者就中小企业在园林绿化中的集中体现问题进行了以下研究。

从事绿化带项目建设和销售货运

税收筹划与企业所得税的处理

根据国家研究所的说法

《国家税务局关于印发〈营业税问题解答(第一部分)〉的通知》(国税函〔1995〕156号)明确规定，绿化带项目建设应按“纺织——其他项目建设与维护”项目缴纳营业税。但是当绿化带项目涉及到

在应税运费时，这种混合销售行为不仅涉及营业税，还不

。

比如公司承接了一个园林建设，总价值3000万。其中建设项目2000万元，我公司种植的树木销售500万元，花木200万元，外购树木300万元。根据

《组织法》法律法规第六条明确规定，销售行为同时涉及应税劳务和货运的，为混合销售行为。除本细则第七条规定外，从事货运制造、批发或批发的中小企业、中小企业和集团工商户的混合销售行为，视同销售运费，不予支付

。其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税服务，缴纳营业税。根据第七条规定，纳税人提供纺织服务、销售自产货物运费时，应分别审核应税服务销售额和运费营业额，并按应税服务销售额缴纳营业税，但不按运费营业额缴纳营业税。

因此，公司购买出售的树木应随建设项目全额缴纳营业税，出售的自产树木和花卉应单独缴纳增值税。同时，根据《增值税组织法》第十五条的规定，农业生产者对畜牧业生产的产品免征增值税。此处可免征增值税的畜牧产品企业所得税筹划，属于《司法部、商务部关于印发畜牧产品征税范围的说明的通知》(财税〔1995〕52号)所列范围。树和花分别属于税[1995]52号文件“真菌”中的“农产品”和“其他真菌”。因此，该公司销售的自产树木和花卉可以免征增值税。理论上公司业务只交营业税，应付营业税69万元[(2000+300) × 3%]。

需要注意的是，根据《商务部关于纳税人边提供纺织品服务边销售自产货物的新闻稿》(商务部2011年第23号新闻稿)，纳税人边提供纺织品服务边销售自产货物，必须向纺织品服务负责人的地税行政机关提供政府机构常驻负责人的固定行政机关出具的纳税人属于从事货运制造的单位或个人的证明。否则，其出售的自产树木、花草树木不从纺织劳务负责人处领取，地租管理机关要求全额缴纳营业税。

出售林木及提供管理和保护服务的财务处理

公司在销售树木的同时，往往会根据客户的要求，借助自己的新技术和绝对优势，提供后续管理和保护等公共服务。对此，《商务部关于森林销售保护企业所得税纳税筹划中征收流转税难点问题的通知》(国税函〔2008〕212号)明确规定，纳税人销售树木、销售树木同时提供森林保护服务的行为属于增值税征收范围，应当缴纳增值税。纳税人为企业所得税筹划单独提供森林经营和保护服务属于营业税征收范围，提供畜牧业机械化养殖、排灌、病虫害防治和植保服务取得的收入免征营业税。属于其他收入的，应按规定征收营业税。

比如某园林公司承接了一个绿化带项目，总价值1000万。其中土地平整工程建设100万元，自产树木销售700万元，后续管护200万元。园区属于一般纳税人的中小企业。根据国税函[1995]156号、国税函[2008]212号文件的要求，按照“纺织——其他工程建设与维护”项目进行平板工程建设，应缴纳营业税3万元(100×3%)。出售自产树木和提供管护服务的，应当全额缴纳增值税。由于自产树木免征增值税，管理保护收入只需缴纳34万元(200×17%)的增值税。

需要注意的几个难题

1.国税函[2008]212号文件中纳税人销售的树木是指纳税人生产的树木。外包企业所得税规划的树木在绿化带项目建设中出售的，按照混合销售行为全额缴纳营业税。

2.花园当公司提供管理和保护服务时，可以获得的增值税进项税额一般很少。一般纳税人缴纳增值税的，税率高于零售业5%的税率。即使园林公司是零星纳税人，其3%的增值税仍低于5%的零售业。但由于畜牧、排灌、病虫害防治、植保等服务在管护服务中所占比重较小，且这些服务在营业税中是免税的，按3%缴纳增值税往往明显少于缴纳营业税。因此，公司向客户销售树木，需要提供管护服务时，应尽可能单独签订协议。对于管理和保护服务中的免税服务，还应注意《营业税组织法》第九条，即经营免税、减税项目的纳税人应分别审核免税、减税项目的销售情况。销售未单独审计的，不得免税或减税。

3.还有一种是具体贫困的情况，就是很多单位搞绿化带的时候，自己采购杂草花草树木，然后请有专业知识的公司来种植，提供后续的管理和保护。根据《商务部关于转发带菌哺乳动物征收流转税问题的通知》(国税发〔2007〕17号)，营业税应按营业税“零售贸易”征收，不征收增值税。