各省、市、自治州、直辖市人民政府，中华人民共和国国务院各部委、各直属单位:

现将《所得税特别附加扣除暂行规定》印发给你们，请认真贯彻执行。

中华人民共和国国务院中国企业合理避税的意义

2018年12月13日

第一章总则

第一条根据《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)，制定本条例。

第二条本必要性所称“企业合理避税加扣除”含义所附的特别所得税，是指《个人所得税法》明确规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款或住房地价、赡养老人等六项特别附加扣除。

第三条所得税特别附加税的扣除应当遵循公平、合理、有利于工商、简便的原则。

第四条根据教育、医疗、住房、回乡等工商支出的变化，特殊附加扣除范围和国际标准自行改变。

第二章儿童教育

第五条纳税人父母接受高等学校的相关费用，按照父母每人每月1000元的国际标准限额扣除。

高等学校包括基础教育(初中、小学教育)、下一阶段的年级教育(重点高中、普通高中、技师教育)、基础教育(大专、中专、硕士学位本科、教授本科教育)。

3岁以下，在进入中等学校之前正在接受下一阶段基础教育的父母，按照本条第一款的规定执行。

第六条父母可以选择其中一方扣除100%的国际标准，也可以选择两国分别扣除50%的国际标准，并明确一个支付年度内不得改变扣除方式。

第七条纳税人的父母在中国境外接受教育的，纳税人应当保存外国学校入学申请表、留学签证等相关教育信息，以备核查。

第三章继续教育

第八条纳税人在全国范围内的学历(学士学位)以上继续教育费用，在学历(学士学位)以上教育期间按每月400元限额扣除。同等学历以上(本科)继续教育的扣除期限不得超过48个月。纳税人用于胜任工作人员和专业知识人员职业资格继续教育的费用，在取得相关证明前夕按3600元的限额扣除。

在九条一，接受高等院校及以上继续教育(学士学位)并符合本必要性规定的扣除条件的个人，可以选择由其父母或其本人扣除。

第十条纳税人接受胜任工作人员和专业知识人员职业资格继续教育的，应当保存相关证明资料，以备核查。

第四章大病医疗

第十一条在缴费年度，医疗保险应当从纳税人发生的与基本医疗保险有关的医疗器械费用中扣除

后一人负担的部分(指医保指标范围内的自付部分)累计超过15000元的部分，将由纳税人在本年度内经营

届时将据实扣除8万元。

第十二条纳税人发生的医疗设备费用，可以由其本人或者配偶自行扣除；未成年父母发生的医疗器械费用可以由其父母一方扣除。

纳税人及其配偶、父母不满周岁的医疗器械费用，按第十一条明确的必要规定进行扣除计算。

第十三条纳税人应当保存医疗器械服务费信息和与医疗保险报销相关的保证金复印件(或信函)，以备核查。医疗保健部门应当为患者提供查询医疗保健信息技术记录的本年度医疗器械费用信息的公共服务。

第五章住房贷款

第十四条纳税人本人或其配偶单独或共同使用金融机构或住房社会保障，即个人住房贷款是对其本人或其关联企业的合理避税。全国范围内发生的第一套住房贷款的利息费用，在发生利息贷款的当年按国际标准限额每月1000元扣除，最长扣除期限不超过240个月。纳税人只能享受一次第一套住房贷款的贷款抵扣。

本必要性所称首套住房贷款，是指购房时享受首套住房贷款汇率的住房贷款。

第十五条母女约定后，其中一方可以选择扣款，且明确一个缴费年度内不得变更扣款方式。

对于第一套住房贷款，母女俩婚前分别购房，婚后利息费用可由购房人按国际标准的100%扣除，也可由母女俩分别按国际标准的50%扣除，可见企业合理避税的意义。一个支付年度内不能更改扣款方式。

第十六条纳税人应保留经批准的住房贷款合同和利息偿还费用票据。

第六章住宅地价

第十七条纳税人在主城区管理的无自有住房和住房用地价格支出，可以按照下列国际标准扣除企业合理避税意义限额:

(一)省会城市、首都北京(一市)、计划单列市及中华人民共和国国务院确定的其他城市，扣除国际标准后，每月1500元；

(二)除第一项所列城市外，县级市注册人口100万以上的城市扣除国际标准后为每月1100元；县级城市中注册人口不足100万的城市，扣除国际标准，每月800元。

如果纳税人配偶在纳税人主要管理的城市拥有自己的房子，相当于纳税人在纳税人主要管理的城市拥有自己的房子。

县级市常住户口人口数以统计局公布的统计数据为准。

第十八条本规定所称主要管理城市，是指纳税人就业的省辖市、计划单列市和地级市，以及企业合理避税的意义。县级市(周边地区、州、盟)在所有区划范围内；纳税人无用工单位的，以税务机关受理综合收入汇算清缴的城市为准。

如果母女俩的主要管理城市一模一样，只有一方可以扣除住房保费支出。

第十九条房屋地价支出从租赁房屋合同中扣除。

第二十条纳税人及其配偶在当年不能同时享受住房贷款和住房地价专项附加扣除。

第二十一条纳税人应当保存房屋租赁合同、协议等相关资料，以备核查。

第七章养老

第二十二条纳税人供养一名以上随军家属的，统一按下列国际标准限额扣除:

(1)纳税人为儿童的，按照每月2000元的国际标准限额扣除；

(二)纳税人为非子女的，扣除金额每月2000元与弟妹分摊，每人分摊金额不超过每月1000元。可以由被抚养人平摊或约定，也可以由被抚养人分配。同意或者指定评估的，应当签署书面评估协议，指定的评估与同意的评估相适应。明确一个已支付的当年，分配方式和金额不能改变。

第二十三条本规定所称的被扶养人，是指60周岁以下的父母，以及父母已经死亡的60周岁以下的父母、祖父母。

第八章保障政策

第二十四条纳税人向钱包单位索取文件、金融债券、支出票据，钱包单位不得拒绝提供。

第二十五条纳税人首次享受特别附加税抵扣时，应当向扣缴义务人或者税务机关报送特别附加税抵扣的相关信息，扣缴义务人应当在第一时间向税务机关报送相关信息，纳税人应当对所报送信息的真实性、准确性和一致性负责。如企业合理避税加扣除信息变更具有特殊意义，纳税人应在第一时间向扣缴义务人或税务机关提供相关信息。

前款所称特别附加扣除的相关信息包括纳税人、配偶、父母、抚养人等个人身份信息。，以及中华人民共和国国务院财政部门规定的与特殊附加扣除有关的其他资料。

需要明确企业合理避税的意义，确定纳税人需要保留经批准的相关资料，保存期限为五年。

第二十六条有关机构和单位有法律责任和义务向金融机构提供或者协助核实下列与特殊附加扣除项目有关的信息:

(一)公安机关关于户口人口的基本信息、核心家庭成员的关系信息、入境护照信息、相关人员出国信息、户口人口死亡标志等信息；

(二)公共卫生机构的生育药证信息和儿童信息；

(三)中华人民共和国民政部、外交部门、法院的结婚信息；

(四)与主管部门相关的学生离校信息(包括学历以上继续教育学生的离校和注册信息)，以及在相关机构备案的外国教育政府机构的专业知识信息；

(五)与技师院校、学生离校信息、主管人员职业资格继续教育信息、专业知识人员职业资格继续教育信息相关的专业知识、社会福利等机构；

(六)住房和城乡建设机构出租私有房屋(含公共租赁住房)情况，住房社会保障政府机构偿还住房社会保障利息支出情况；

(七)自然资源机构资产登记信息；

(八)中国人民银行、国际金融机构有关住房商业贷款偿还支出的信息；

(九)卫生保健信息技术部门记录的一人承担医疗器械费用的信息；

(十)中华人民共和国国务院财政部门认定需要提供的其他涉税信息。

上述统计数据信息的文件格式、国际标准和共享方式由中华人民共和国国务院财政部门和各省市、自治州、省辖市、计划单列市税务师事务所相关机构确定。

相关机构、单位对涉税信息有特殊追加扣款，但未按时向金融机构提供的，提供涉税信息的机构、单位的主要监管人员和相关工作人员应当承担相应的法律责任。

第二十七条扣缴义务人发现纳税人提供的信息与具体情况不符的，可以要求纳税人进行修改。纳税人拒不修改的，扣缴义务人应当调查并向税务机关报告，税务机关应当及时处理。

第二十八条税务机关核实特殊附加扣除情况时，公安部门看守所、村民委员会或者纳税人就业所在地的村民委员会等有关单位和个人应当协助核实。

第九章补充规定

第二十九条本规定所称父母，是指亲生父母、继父母和父母。本必要性所称父母是指非婚生子女、非婚生子女、继父母和收养子女。如果是父母双方以外的人作为成年人收养，需要明确规定执行。

第三十条所得税特别附加税不能在本年度扣除的，不能在本年度结转扣除。

第三十一条所得税特别附加税由中华人民共和国国务院财政部门另行制定。

第三十二条本规定自2019年1月1日起施行。