一、“营业税及附加”的近期变化

根据财会[2016]22号文件，在全面试行“营业税改税率”后，将“营业税及附加”科目改为“税费及附加”，核算营业税、城市维护建设工程税、资源税、教育费附加及房产税、耕地占用税、民用建筑使用税、中小企业发生的其他相关税费；

利润表中的“营业税及附加”项目改为“税收及附加”项目。

需要提醒的是，Stern的“四小税”(房产税、耕地使用税、车船税、使用税)之前是计入“管理费用”科目的，这次也是实时改为“税费及附加费”科目。

相比之下，与变更前的“营业税及附加费”账户相比，“税费及附加费”账户大幅增加。

第二，“营业税及附加”早有明确规定

反映中小企业主营业务应承担的营业税(已取消)、营业税、城市维护建设工程税、资源税、教育费附加等。

在填写这一基准时，需要注意的是，新制度实施后，合理的避税会计明确规定，应纳税额仍计入“主营业务税金及附加”项目，中小企业的一般支付和零星支付都应单独反映在“应纳税额明细表”中。根据企业会计“利润表”中同一基准本年的累计数。

城市维护建设项目税和教育费附加属于税收，按照中小企业当期缴纳的税率、营业税、营业税的一定比例计算。

第三，变革的政策基础

财会[2016]22号司法部关于印发《税率会计处理明确规定》的通知

(点击字幕看到下面的通知。)

四、新会计准则下的“营业税及附加”

1.中小企业会计

5402“主营业务税金及附加”科目说明具体有:

中小企业日常娱乐活动的会计科目应承担税金及附加。包括营业税、营业税、城市维护建设工程税、资源税、农用土地税率和高等教育附加费。

5405“其他业务费用”科目的具体说明是:

科目核算除中小企业主营业务成本以外的销售或其他业务发生的费用，包括销售材料和提供劳务发生的相关成本和费用，以及相关税费和附加费。

2.新原则体系

6402“其他业务成本”账户说明具体如下:

核算中小企业经营管理主营业务娱乐活动以外的娱乐活动发生的费用，包括销售材料成本、租赁人民币折旧额、租赁资产摊销额、租赁包装材料成本或摊销额等。

除主要经营娱乐活动外，其他经营管理娱乐活动相关的税收，在“营业税及附加”科目核算。

如果投资性房地产以合理避税的方式量化，投资性房地产的折旧或摊销也应通过该账户计算。

6403“营业税及附加费”账户说明具体如下:

中小企业在经营和娱乐活动中发生的营业税、营业税、城市维护建设工程税、资源税、教育费附加等相关税费。房产税、民用建筑使用税、农用土地使用税、税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、农用土地使用税在本科目核算。

根据

《中小企业会计准则第30号——财务报表列报》

明确规定:

第二十六条费用应当按照基本职能分类，分为经营管理费用、管理费用、销售费用和财务费用等。

第二十七条利润表至少应当单独列示反映下列数据的工程项目:

(一)营业收入。

(二)开业费用；

(3)营业税；

(4)行政费用；

(5)销售费用；

(6)财务费用；

(7)投资收益；

(8)商业价值的急剧变化；

(9)如何合理避免资本的税务减值；

(十)非流动资产的处置；

(十一)个人所得税费用；

(十二)销售收入。

国际融资

中小企业可以根据其普遍性列出利润表项目。

新原则利润避税表的构成是合理的。本项目变更原《中小企业会计》下主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及主营业务收入附加计算，并单独计算其他业务收入的反映。新原则下利润表简化单列明细，费用采用基本函数法列示。因此，将原来在“其他业务费用”和“主营业务税金及附加”中列报的税金及附加合并为“

营业税

黄金和附加”。