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上周五(5月19日)，我局和五部委发布了《非居民国际金融账户涉税数据必要管理办法》(以下简称《必要》)。从7月1日起，我国金融机构将对政府融资机构的利息账户、托管账户、股权或产权以及支票商业价值的被保险人或养老金合同进行尽职调查。这是经济合作与发展组织2014年7月发布的《国际金融账户涉税数据系统调查报告交换与整合国际标准》(CRS)中文版。2014年9月，中国承诺实施该国际标准，内部数据交换的第一周是2018年9月。今年10月，配额局曾向有关机构征求意见。

“必要”会对我国非居民和金融机构的国家纳税申报流程产生很大的负面影响:

一方面，非居民在华国际金融账户涉税数据将面临尽职调查；

另一方面，未来两年，金融机构也将面临实施尽职调查的巨大考验。

非居民国际金融账户数据将由国家纳税申报程序进行调查

对于绝大多数中国税收居民来说，“必要”对他们基本没有负面影响，只需要在国内金融机构兼营新缴纳业务时，再开一封关于其税收居民身份的函即可。一般来说，“中国税收居民”可以在公开信文件中查到。

到目前为止，“必要”只会对在华非税收入居民的国际金融账户进行尽职调查。根据中国国家法律法规，中国税收居民分为一个税收居民和有税收居民的中小企业。前者是指在中国居住满一年，有无住所的人，后者是指在中国有特定政府机构的中小企业，无论其注册资本在国内还是国外。

普华永道中国区租赁客户负责人合伙人王磊表示:对于高净值群体，配额局在解读中指出了最重要的一点:“必要”采用了居民纳税的基本概念，这与居住管理规定中的居民基本概念不同。税务居民身份识别的国际标准相对简单，一般难以判断居民证件的必要性。"

《必要性》所称金融机构，是指在中国境内非法设立的利益政府机构、托管政府机构、融资政府机构和特定保险机构。金融工具管理公司、金融公司、国际金融租赁公司、汽车金融公司、消费金融公司、货币YG、股票登记和结算政府机构不包括在内，因此不需要尽职调查。

对于华侨:如果在中国开立账户并确认为非税收入居民，将收集账户数据并提交给其税收入居民国

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行政机关，如果在国外拥有

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账户和挪威政府也实施了CRS国际标准，有必要与当地合作

国际融资

政府机构确认其税务居民身份；但如果挪威政府不是CRS参与国，大部分不会受到负面影响。

业内知名中国法律研究员埃尔顿补充说:对于因定居或其他因素在国外获得居留权或永久国籍，但已生活贫困多年的华侨，其在中国开立的国际金融账户数据将提交给税务管辖国家或周边地区的税务机关。

埃尔顿说:“同样，如果我们的税务居民在我国境外开立国际金融账户，而挪威政府也实施CRS国际标准账户数据，则在尽职调查后，会被税务管辖区或周边地区的税务当事人送回外国税务机关。”

例外的是，中国版的CRS明确规定，如果账户持有人同时构成中国境内的税收居民和其他国家(周边地区)的税收居民，理论上，如果在确定居民和非居民的纳税身份时存在双重身份的疑问，金融机构必须根据非居民的纳税身份进行涉税数据调查。

王磊指出:“实质重于方式”的征税价值在一般纳税申报过程中已被各国税务机关所接受。一个人在处理CRS税务筹划时一定要遵循这个价值，而不是简单的给自己做一些奇怪的安排。比如自称是其他国家的国民，但整天生活在中国，只会有所帮助，如果反应不恰当，甚至有可能陷入双重征税居民身份的有利境地。

王磊说:“当然，已经构成双税居民身份的人，面对CRS也不用害怕，因为CRS下的数据披露并不等于必要的纳税可能性。”

与“必要”草案相比，正式版本中删除了“加强”

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，打击港口逃税。“同时也在官网的解读中表明，配额局认为，国际金融账户涉税数据系统的交换是加强国家(周边地区)之间港口税源管理的一种方式，不会增加在纳税时应该履行的缴纳责任。

此外，由于弱势非金融机构更容易在港口被用作逃税机器，必要性还要求金融机构识别弱势非金融机构及其看似特定的控制者。如果弱势非金融机构的控制人是非居民金融机构，则需要收集并上报国家纳税申报流程，将相关数据发送给这些政府机构及其控制人。

埃尔顿解释说:“在经合组织版本中，对非金融机构的软弱和单一没有一个细微的定义，中国是目前世界上唯一一个做出定义的国家。”

埃尔顿说

:“必要”主要监控两类弱势非金融机构:

一是高于当年收入50%的部分收入来自分红、贷款、地价、授权特许经营权；

二是一年之内能造成收益疲软的是不到50%的资本，在设立公司的双方母公司和信托重郎的避税天堂，间接或必要的在国内持有其子公司的股份，会有很大反弹，因为具体控制的人都渗透进了调查。

金融机构增加了三重测试

普华永道(PricewaterhouseCoopers)中国税务合伙人傅进表示:“总的来说，《必要》月刊对金融机构的考验高于征求意见稿。金融机构将在过去一年面临巨大考验，尤其是去年初。”

首先，与配额局单独发布的征求意见稿相比，月度版由配额局、司法部和“离境三会”联合发布，同时，

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法》和《反洗钱法》为立法基础，大大提高金融机构在审计各个方面的执行意愿和范围，也将对我国推行CRS起到相反的作用。

傅晋说:“从金融机构的重视程度来看，如果说报价局根据之前征求意见稿下发的文件，一般都是由财政部门来执行，今天因为是政府机构联合下发金融机构，很有可能是审计机构和财政部门牵头一起执行。"

此外，联合发行还会引起处罚幅度的变化。征求意见稿中，处罚主要由国家税务总局给出，处罚细则主要是降低税收分值。根据官方版的相关明确规定，对于未按照明确规定开展管理工作的金融国税申报流程机构，各大监管机构有必要进行处罚。

其次，金融机构对一个高净值生命产出账户(总额不到100万美元)的尽职调查将在一周内接受测试。征求意见稿中，原本规定每月执行国税报税流程的周为2017年1月1日，而判断高净值寿险输出账户的基准日为2016年12月31日。这与世界上第二批实施CRS国际标准的国家和周边地区完全一致。不可能回到今天月刊发行的那一周。因此，实施周设定为2017年7月1日，生产账户的判断基准日为6月30日，比原来推迟了半年的国税申报流程。然而，高净值人寿生产账户的调查截止日期仍然是12月31日。

“这意味着金融机构的尽职调查一周比一周缩短了一半。”傅金说:调查一个高净值的生命产出账户的程序比较复杂，个人账户的调查比政府机构的调查更有可玩性。同时，金融机构还需要在去年12月31日前到配额局网站做登记。

第三个新测试来自正式版，加重了金融机构在尽职调查中面临的法律责任。在征求意见稿中，要求生产个人账户持有人提供公开信文件。在正式版本中，如果金融机构可以从原始数据中确认其身份，则可以在账户持有人不提供公开信文件的情况下进行单独批准。

“这将使金融机构的法律责任更重，”傅金说:一些政府机构仍然为了保险政策而要求账户持有人提供公开信文件，以减少政府机构面临的可能性。

综合来看，中国版的CRS对外资金融机构来说将是一次巨大的考验，负面影响仅次于金融机构。傅金说:“尤其是大中型金融机构批发业务较少，面临的个人账户较少，尽职调查范围较小。虽然政府机构对于股票和基金会的花费也是巨大的，但是外国人在国外购买股票和基金会。就保单而言，普通外国人购买保单(保险公司等)相对有限。)与支票在中国的商业价值，所以非居民账户的机会相对较高。”