为了应对增值税率的下降，国家研究所

金融事务

我局对增值税纳税申报相关事项进行了如下变更:

1.将《增值税纳税申报表附信息(一)》(当前销售情况明细)中的“11%税率”一栏改为“11%税率的运费及原材料修理和更换人工”和“11%税率的公共服务、资产和资产”两栏。

2.将《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第8栏中的“其他”栏改为“农产品进项税额加减”和“其他”两栏。

3.本新闻稿将于2017年8月1日生效。

一、增值税申报文件的变更

(1)增值税纳税申报表附资料(一)(当前销售情况明细)中“11%税率”一栏改为两栏，即“4a栏11%税率的运费和原材料修理及重置人工”和“4b栏11%税率的公共服务、资产和资产”。

(2)《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税纳税申报表明细)第8栏“其他”栏改为“8a线加农产品进项税抵扣”和“8b线其他”两栏。

二.更改增值税纳税申报表所附信息后，填写说明

(一)农产品进项税额减免审批

1.一般纳税开具的增值税专用发票，符合审批、抵扣条件的，以印花税票上注明的增值税金额(税率为11%)为进项税额，填写增值税纳税申报表(二)附信息，第1-3栏。

2.中国海关出口增值税有缴款书的，经审核批准后扣除，填写附图二第五栏“其中:中国海关出口增值税有缴款书”一栏。

3.对已取得(签发)农产品销售凭证或采购凭证的农业生产者，以及在少数税务所购买农产品时取得的增值税专用发票，填写第6栏“农产品购买凭证或销售凭证”栏:“税额”=农产品销售凭证或采购凭证上注明的农产品收购价格×11%+增值税专用发票上注明的金额×11%。

(二)实施农产品增值税进项税

应明确规定扣除必要的农产品进项税的批准。

用以下有效范围计算当期可抵扣的农产品增值税进项税额，并填写附图2第六栏“税额”栏，但不填写“份额”、“金额”。

核定扣除额采用投入产出法计算，主要分为以下几类:

1、体制改革税以购买农产品为原料制造的运费，当前允许扣除的农产品增值税进项税额=当前农产品消费数量×农产品平均购买价格×扣除率/(1+扣除率)。

扣除率是销售运费的适用税率。

2.体制改革中需要销售通过纳税方式收购的农产品的，农产品增值税进项税额按以下方式核定和抵扣:

本期允许扣除农产品增值税的进项税额=本期销售农产品数量、会计及纳税申报表/(1-损失率)×农产品平均收购价格×11%/(1+11%)。

3.如果改制缴纳税费，购买农产品用于制造、经营和管理，不构成单一运费(包括包装材料、辅助材料、燃料油、低值易耗品等。)，增值税进项税额按以下方式核定和抵扣:

当期可抵扣的农产品增值税进项税额=当期消费的农产品数量×农产品平均收购价格×抵扣率/(1+抵扣率)。

(一)为制造销售而购买或者交付给委托原材料的农产品，按照17%的运费率抵扣的税额为13%；

(2)除以上外，所购农产品的扣税比例为11%。

(三)明确规定按17%的税率批准采购农产品用于生产、销售或委托原材料

增加8a栏“农产品进项税额的增减”，填写购买的农产品用于生产销售或者以17%的税率上交委托原材料时，为保持原扣除的农产品不变而扣除的农产品进项税额。本栏不填“份数”、“金额”，从农产品进项税额中核定扣除后，本栏不填必要的农产品进项税额。

已取得一般纳税开具的增值税专用发票的，印花税票注明的增值税为进项税额，填写附图2第1-3栏。当期制造征收时，可按“当期使用的农产品税额已按11%→11%×的税率扣除(会计和纳税申报表的退化税率前的扣除率为-11%)”计算税额，然后填写8a栏“农产品进项税额加扣”和“税额”

如已取得销售或购买农产品开具的增值税专用发票及零星税款，则按增值税专用发票注明的金额×11%计算进项税额，并填写第六栏“农产品购销单据”的“税额”栏。扣除部分可按“当前制造业使用的农产品已按11%的扣除率扣除”11%×(退化税率前的扣除率为-11)计算

如中国海关已取得出口增值税缴款书，则以印花税票上注明的增值税作为进项税，并填写附图2第五栏“其中:中国海关出口增值税缴款书”，扣除部分可按“当前制造业使用的农产品税额已按11%×11%×税率扣除(退化税率前的扣除率为-11%)”计算，然后填写8a栏“附加扣除”

(4)用于制造、销售17%税率运费等货运公共服务的农产品审批不单独审核，填写明确规定

根据国税发〔2017〕37号第五条第二项规定，以税收方式购买的农产品用于制造、销售或者交付17%运费的委托原材料及其他货运公共服务的，应当单独审核用于制造、销售或者交付17%运费的委托原材料及其他货运公共服务的农产品进项税。未单独审核的，以增值税专用发票或者缴款书末注明增值税的中国海关增值税专用发票，或者以农产品购销单据上注明的农产品收购价格和11%的抵扣率计算进项税额。

(5)建议:

从少数税务所购买农产品时取得的增值税专用发票，需要进行公共政策认证。审批时，在附图2第1-3栏中剔除上述证明金额和税额，按照抵扣率计算进项税额进行抵扣。

三.案例研究

[案例1]

w公司是一家从事纯农产品初级原料的中小型企业。是一般增值税。2017年7月的业务如下:

业务一:向C公司销售初级原料和农产品，开具税率为11%的增值税专用发票，营业额200万元，税额22万元。

业务二:W公司1月份从一个普通税务所购买农产品，获得一张50万额度的增值税专用发票。文件上注明的税额为5.5万元，1月份已认证一致；1月份，我购买了零星税收的农产品，并获得

金融事务

代表行政机关

增值税

6 .定额15万元，税额4500元的专用发票；一月份，我从农民那里买了美国进口的农产品

增值税

购买价100万元的普通发票10张。以上获得的文件均在7月底审批扣款。如果上个月没有减免税，1月份取得其他抵扣项目增值税专用发票两张，额度10万，税额1.7万。

计算方法:

销项税额:200 × 11% = 22万元，并在附图1 4a栏中填写“运费及11%税率的原材料修理及更换劳务”。

进项税:

(1)农产品增值税专用发票抵扣税额为55000元，填写附图2第一、二栏；

(2)其他抵扣项目增值税专用发票抵扣税额为17000元，填写在图2第一、二栏；

(3)从零星税务局取得的增值税专用发票的抵扣税额为15 × 11% = 1。报税65万元，填写图2第六栏；

(4)销售农产品普通发票的抵扣税额为100 × 11% = 11万元，填写图2第六栏；

一月份可抵扣进项税:

5.5+1.65+11+1.7 = 19.85万元

应交增值税:22-19.85 = 21500元

第一步:填写业务1“增值税纳税申报表附信息(一)”(当前销售情况明细)

第二步:填写增值税纳税申报表附信息(二)(当期进项税额明细)

第三步:填写增值税纳税申报表

[案例2]

a公司是宁波从事农业油茶的中小企业，一般按增值税征税。非农产品增值税进项税从体制改革中核定扣除。2017年7月的业务管理如下:

业务一:向B公司销售油茶产品，开具增值税专用发票，营业额400万元，税额68万元。

业务二:中小企业1月份从一家一般纳税企业购买农产品，取得100万元额度的增值税专用发票。文件上注明的税额为11万元，1月份已认证一致；零星税收收购农产品，取得税务机关开具的增值税专用发票6张，定额10万元，税额3000元；30张普通增值税发票是从购买美国进口农产品的农民那里获得的。收购价格200万元，其中150万元用于1月份以17%的原料制造销售农产品，其中11万元按11%的税率(扣除率)从农产品税中扣除。(上述采购的农产品用于制造和销售运费，税率为17%，取得的文件均在7月底核定扣除。如果上个月减免税42000元，1月份取得其他抵扣项目增值税专用发票两张，额度100000，税额17000元)

计算方法:

销项税额:400 × 17% = 68万元，并在附图1第一栏填写“运费及17%税率的原材料修理及更换劳务”；

进项税:

(1)从一般纳税中购买农产品的增值税专用发票的抵扣税额为11万元，填写附图2第一、二栏；

(2)其他抵扣项目增值税专用发票抵扣税额为17000元，填写在图2第一、二栏；

(3)零星税务局取得的增值税专用发票抵扣税额为10×11% = 11000元，填写附图2第六栏；

(4)销售农产品普通发票的抵扣税额为200 × 11% = 22万元，填写图2第六栏；

(5)可抵扣的农产品进项税额:11÷ 11% × (13%-11%) = 2万元，填写图2 8a栏；

1月可抵扣进项税:11+1.7+1.1+22+2 = 37.8万元

应交增值税:68-37.8-4.2 = 26万元

第一步:填写业务1“增值税纳税申报表附信息(一)”(当前销售情况明细)

第二步:填写增值税纳税申报表附信息(二)(当期进项税额明细)

第三步:填写增值税纳税申报表