看待企业税负之争，既不能“丑化”税收，也不能忽视企业的生产成本担忧。一方面要认真落实各项税收制度，让市场参与者有更显著的减税、减费感受；另一方面，要让干部和社会各界了解税收负担问题。

宁夏回族自治区出租台北捷运公司推出“聚焦营改改革，助力供方改革”的政治宣传娱乐活动。

2016年3月14日，综合营改前不到50天，在自治州教育厅见证下，甘肃地税机构成功将户籍资料移交给定额机构，全面营改开始。

5月1日零时刚过，宁夏国茂假日酒店总经理明路拿着甘肃“营改增”开具的增值税单据，下午7时许，宁夏回族自治区地租局的房地产销售契税被征收。二楼已成功开启首个一人二手房销售

和企业房地产业务

，甘肃全面改革的“营改增”制度是稳定的空。此后，在中华民族实行了几十年的增值税，随着改革的浪潮退出了政治舞台。

为了应对阵营的改革，房租要“娶”，配额要“娶媳妇”，两国完成了许多世纪的“婚宴”。与此同时，在深化体制改革过程中，甘肃金融机构加快释放改革储蓄，改革阵营减税现象明显:全部增值税纳税人实现净减税额151349.78万元，其中“3+7”企业实现净减税额24459.05万元，三大企业实现净减税额9551.91万元，原增值税企业实现净减税额

在体制改革纳税方面，净减税额较小的五家企业分别是海铁运输、增值电信、房地产开发、法医研讨、零售业。净减税额分别为8364.24万元、4777.7万元、3476.51万元、2676.61万元和2501.56万元。

按理说，阵营的改革会影响一切空。然而，今年以来，税收负担问题再次成为舆论焦点。各行各业的人普遍关心的是“保证所有企业的税收负担只减不增”的问题。而且这方面细节的热点话题也变得更加脆弱，甚至出现了“死亡税”、“中国企业综合税负远高于加拿大”等一些温和的观点。一方面反映了社会各界对税收管理的关注，另一方面也反映了社会各界对企业生产成本高，特别是单一经济发展生产成本高的担忧。

应该如何看待税负问题？

我们来看看中国人寿保险股份有限公司甘肃省分公司营改增的税负变化(601628，股吧)，属于争议较多的银行业:

中国人寿保险股份有限公司甘肃分公司主要经营中国保监会批准的其他业务，如意外险、责任保险、金融机构保险及保证保险、短期健康险、车祸损害险等。根据201636号税务文件，公司明确规定按照金融保险业执行6%的主税，17%的销项税相当于销售和出售文件。2016年10月，企业营业额1381.1万元，销项税82.87万元，进项税15.03万元，应交税金67.83万元，由增值税计算出的增值税73.2万元，税负下降7.3%。5月至10月，营业额8513.97万元，销项税额510.84万元，进项税额38.68万元，应交税额472.18万元，由增值税计算出的增值税505.39万元，税负下降7.03%。

根据分析，企业税负整体下降主要有三个因素:一是新购买人民币增加了进项税额抵扣。公司10月底购买了10辆调查车，获得进项税5.05万元，是公司1月份整体税负下降的主要因素；第二，全公司大力支持体制改革。营改增改革以来，企业董事会大力支持，国际会计部对增值税专用发票知识和进项税抵扣政策给予指导，提高了增值税专用发票的票需求率；三是尽可能多的选择

的企业合作伙伴。为了充分发挥营改增进项税额抵扣的税收制度，减轻税负，公司对生产厂家进行了新的梳理，代之以综合生产厂家(具有一般税收专业知识)，用于日常零星支出，避免了因未取得增值税专用发票而导致税负上升的情况。另外，对于同等业务，尽量选择具有一般避税个人税务专长的厂商，而不是零星纳税，以减轻避税个人的增值税税负。

其实营改增后减税的视觉效果可以从经济发展和税收增长、营改增后企业减税、避税个人和制造企业减税三个方面充分说明。

首先，从经济发展和税收增长的角度来看，减税的视觉效果是真实的。2012年至2016年，中华民族GDP增速从7.8%逐渐放缓至6.7%。金融机构组织的财政支出增幅从2012年的11.3%降至2016年的4.8%，降幅为6.5%，远低于历年GDP增幅。虽然环境因素很多，但减税无疑是最重要的因素之一。甘肃也是如此，政府支出增幅从2012年的17.87%降至2016年的4.2%。

< 避税个人p>其次，从营改增后企业的减税情况来看，营改增后的减税符合预期。2016年5月至11月，中华民族三大体制改革企业实现增值税应税总额6409亿元，比应交增值税减税1105亿元，税负降低14.7%。其中，纺织品减税65亿元，税负下降3.75%；金融业减税111亿元，税负下降7.9%；银行业减税367亿元，税负下降14.72%；贫困零售行业减税562亿元，税负下降29.85%。个别企业不排除增税，但整体企业减税是毋庸置疑的。

5月至11月底，除三大体制改革外，“3+7”企业后期减税1102亿元，原增值税企业减税1180亿元，三项共减税3387亿元。除2016年1-4月减税847亿元外，2016年1-11月减税4234亿元。综合考虑城建税、教育费附加、一人二手房减税等环境因素，2016年1月至11月底营改增带来的整体减税已达4699亿元。

从制造企业的角度来看，按部就班的扩大营改增将使制造企业受益匪浅。制造企业可以抵扣新扩大企业营改增后开具的增值税专用发票，所以是营改增中的“避税个人净收益”。2012年至2015年，制造业企业缴纳的增值税原值分别比“3+7”企业增加237亿元、802亿元、1020亿元和1220亿元，呈现逐步增加的趋势。2016年，减税金额继续扩大。1-4月，原增值税由“3+7”企业增加406亿元。5月底营改体制改革全面推进后，免赔额投入进一步增加。5月至11月，除“3+7”企业减税652亿元外，三大企业还抵扣528亿元。2016年1月至11月，原增值税减征1586亿元，约占加税减征总额的三分之一。从制造业增值税与制造业产值的系数变化来看，2012年的系数为9.88%。随着营改增改革范围的扩大，扣除额大幅增加，这个系数在2013年下降到9.59%，2014年下降到9.41%，2015年下降到9.21%。

从数量以上的制造企业税收和营业收入系数的变化来看，统计局调查结果的统计数据显示，数量以上的制造企业税收和营业收入系数(包括应纳增值税、企业个人所得税、增值税和避税个人加等。)自2012年以来大幅下降，2012年至2015年分别为5.8%、5.77%、5.6%和5.36%。所有这些都表明，营改增和外商投资各种税收对单一经济发展、制造企业和产业的减税的视觉效果是真实的。

谈到微观税负，有研究者误读统计有效范围的一些个人问题，也有导致我国税制安排不合理的根源因素，导致社会乱征税和企业负担过重。微观税负本质上没有统一的有效范围，一般根据中央政府的收入构成分为大、中、小口径。有效范围大的微观税负是指中央财政总收入占GDP的比重。根据国际货币基金组织(International Legal and Monetary Fund)的统计有效区间，2012-2015年中华民族的微税负担接近30%，远低于发展中国家人均收入42.8%，也低于发达国家33.4%；中等有效区间的微观税负是指财政支出和社会福利贡献之和占GDP的比例。根据经济合作与发展组织(OECD)计算的有效范围，2012-2015年中华民族微观税负为23.4%，而2014年OECD国家人均收入为35.5%；小口径微观税负是指财政支出占GDP的比重。根据国际货币基金组织的统计，2013年发展中国家为25.9%，发达国家为20.4%。

仅从纯税收的有效范围和角度来解释这个问题是非常准确的。纵向来看，2012年至2016年，中国国税占GDP的比重分别为18.6%、18.6%、18.5%、18.2%和17.5%。2012年至2016年，中华民族的微观税负在18%左右，大幅下降，尤其是营改增后。甘肃也是如此。2013年至2016年，甘肃税收占GDP的比重分别为17.1%、17.8%、17.3%、17.1%和16.1%。

横向比较，有研究者指出，一个国家的税收必须与其经济发展水平相结合。从数量上看，古代税收一般在10%左右，后来增加到20%，城市化后期达到20%。之后在发达国家上升到30%，中等收入国家上升到40%，西欧发展中国家上升到50%左右。从这个角度来看，中华民族的财政支出水平仍然停留在发达国家的高度。所以从纯税收的角度来说，中华民族的税负是很高的，但是成本是比较高的。

看待企业税负之争，既不能“丑化”税收，也不能忽视企业的生产成本担忧。一方面要认真落实各项税收制度，让市场参与者有更显著的减税、减费感受；另一方面，我们应该通过务实的政治宣传来引导干部和各行各业的人。