核定征收之选择现状和应纳税所得率差异
2021-07-08 10:47:56
核定征收之选择现状
根据2016年全国税收调查报告数据显示, 该样本中一共有988248户, 其中查账征税的有688209户, 占总户数的69.6%;核定征收的有3000038户, 占比30.4% (数据源自2016年全国税收调查报告) 。从全国范围来看, 核定征收面超过20%的省份有4个, 分别是西藏27.69%、河北21.73%、广州21.51%、云南21.51%;核定征收面小于5%的有6个, 分别是厦门0.2%、海南0.57%、深圳3.27%、贵州3.63%、福建4.46%、湖南4.54%。
在所得额方面, 核定征收的企业所占比例比较低, 因为目前采用核定征收的, 全部都是规模比较小的企业, 大多数是企业自主申请, 申请的理由主要是账目设置不健全、成本无法准确核算等。还有一种情况, 税务机关认为某企业的盈利远远低于行业正常水平, 存在逃税之嫌而要求企业采取核定征收。由此看来, 采用核定征收的企业大都规模较小, 对税务机关来讲征管工作量大、税额小, 不可能挨家挨户核实他申报的真实性, 因此采用核定征收也能更加便捷地提升征收效率, 在减小工作量的同时又能保证国家的征税权不受损害。
核定征收应纳税所得率差异
在征税率的确定方面, 由于查账征收都是统一按照规定的税率定期向税务机关上交经营资料, 也存在一部分地区为了招商引资而设置优惠税率, 如西部大开发地区和一些保税区, 但查账征税的方式各地区大体是一致的。核定征税的制度相对情况比较复杂, 由于核定征收给予地方政府一定的自由裁量权, 因此除了国家税务总局出台的办法外, 各地区也根据自身的实际情况制定了不同的所得率标准。
(1) 国家税务总局制定的核定征收率一般规定。
(2) 核定征收的后续管理。征收管理法规定, 如果纳税人采用核定征税的方法缴纳企业所得税, 当期主营业务发生重大变化或者其应纳税所得额的增减幅度超过20%, 纳税人应当主动向税务机关申请调整。税务机关每年应当在6月份之前对核定征收上一年度所有纳税人进行重新评估和鉴定, 在这一期间核定征税的纳税人还是可以继续按照上一年度的方式缴税。鉴定完成后, 按照今年最新的鉴定结果执行。主管税务机关应当及时告知社会各界了解, 并且充分接受各界的监督和建议, 对公示的地点、方式作出调整。如果纳税人对税务机关鉴定的征收方式和核定应纳税所得额有异议的, 应当及时向税务机关提出反馈, 并且提供合法的证据。
(3) 各地实施的差异。笔者查阅各地的核定征收细则, 发现大体上各地参照国家税务总局制定的规则执行, 但是由于核定征收原则上给予地区税务局一定的自由裁量权, 因此各个地方在应税所得率的规定上有一些区别, 下面列举了几个典型地区的所得率。
青海省结合地域特点和实际情况, 划分4个区域, 在4个区域内登记注册的纳税人应税所得率分别按表2所示的标准确定。青海省考虑了地区之间的发展差异, 并结合各区的实际来制定政策, 不过所规定的比例仍然在国家制定的范围之内。
相比于青海省的规定, 深圳市确定的应税所得率要简单得多, 直接就几大行业给出了具体的所得率。由于深圳是我国改革开放最早的区域, 且地处沿海, 经济发展水平比较高, 因而财政压力较小, 其核准的所得率都比较低。
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