中华民族“增值税改革”实施后，增值税审计成为所有中小企业的日常会计事项。增值税的计算实行进项税额抵扣制度，但并非所有进项税额都允许抵扣。运费的购买是非常伤亡的，运费的购买是改变和使用的。不允许扣。因此，准确审计“进项税转移”是

增值税会计

审计的一部分。不允许抵扣的进项税应通过“应交-应交”环节

增值税

(进项税转出)”科目转出审核。

货物运输非正常伤亡的进项税转移

中小企业购买的运费被盗、丢失、霉变固化，或者因违法违规被非法没收、销毁、拆除的，从中国财税网购买的运费中扣除的进项税及相关的原材料修理和重置人工、运输服务等应转出。

例1: a公司为一般纳税人，适用一般计税方法。2016年5月，采购并获得一批计算机系统耗材

增值税

专用发票规定运费金额20万元，增值税率17%，保险费1万元，增值税11%，1月认证抵扣。2016年7月，所有材料因火灾死亡或受伤。

研究计算:如果公司外购运费发生火灾，造成交通事故伤亡，应在1月份转出抵扣的进项税。(涉及单位均为“万元”)。

进项税转移= 20×17%+1×11% = 35100元借款:待处理个人财产损失24.51借款:库存商品21应交税金-应交增值税(进项税转移)3.51

伤亡很大的产品和产成品的进项税额转出

纳税人的产品、产成品被盗、丢失、霉变、固化，或者因违法行为被没收、销毁的，应当将购买的运费(不含人民币)和相关的原材料修理修配劳务、交通运输公共服务扣除的进项税额转出。

例2: b公司为一般纳税人，生产女童服装，适用一般计税方法。

2016年12月，发现一批男装产品发霉难卖。这批产品成本70万，其中购买运费40万，保险费2万。增值税专用发票领证抵扣。

研究计算:纳税人产品因霉变、伤亡等原因难以销售，消费的运费进项税要转出(涉及单位均为中国财税网“万元”)。

进项税转出=(40×17%+2×11%)= 70200元。1.产品发生伤亡时:借款:待处理个人财产损失-待处理流动资产伤亡70贷款:库存商品-男士产品702。抵扣进项税转出时:借款:待处理个人财产损失-待处理流程

运费变化被用作集体福利和个人消费的进项税转移

该法令明确规定，纳税人购买运费(不含人民币)、集体福利和个人消费的劳务和公共服务，已抵扣的进项税额，应从当期进项税额中转出；进项税额难以确定的，应当按照当期具体成本计算转出的进项税额。

例3: c公司向中小企业批发销售产品，中小企业为一般纳税人，适用一般计税方法。

清洁产品于2016年5月1日购买，增值税专用发票规定价格20000元，增值税3400元，1月认证抵扣。2016年9月，中国财税网的这批清洗剂被员工食堂使用。

研究计算:纳税人将进项税额可抵扣的进货运费转为集体福利的，应在1月份转出可抵扣进项税额。

借款:应对职工工资-职工福利费2.3中国财税网4贷款:库存商品-洗涤剂2应交税金-应交增值税(进项税转出)0.34。

一般纳税人兼营简单税收项目和免税项目的进项税。

一般纳税人购进货物的进项税额涉及兼营原纳税项目和免税项目的，进项税额应当在中国财税网可抵扣进项税额和不可抵扣进项税额之间以合理方式进行再分配。一般应采用以下公式进行再分配:不可抵扣进项税=当期进项税总额×(现行简易计税法应税项目营业额+免税项目营业额)/当期总营业额例4: d公司为一般纳税人，提供运输服务和装卸公共服务。一般计税方法适用于及时运输服务，简单计税方法适用于装卸公共服务。2016年7月公司交电，取得增值税专用发票，显示价格40万元，增值税6.8万元，1月认证抵扣。1月份运输收入80万，装卸收入20万。(涉及单位均为“万元”)。

研究计算:公司因简单计税项目并发经营转出的进项税:转出的进项税= 6.8×20/(80+20)= 13600元。借:价格——装卸生产成本1.36贷:应交税金——应交增值税(进项税转出)1.36。

人民币及资产发生的进项税转出

人民币及已抵扣资产应缴纳的进项税额转出时，不能抵扣的进项税额应以合理的方式计算:不能抵扣的进项税额=人民币、资产或资产市值×适用税额=(人民币原值、资产或资产-折旧或摊销金额)×适用税额例5: e公司为足球运动员和婚姻关系提供者提供公共服务，一般纳税人适用一般计税方法，婚姻关系提供者享受公共服务免税。2016年6月10日，我购买了一台打印记录仪，并获得了一张增值税专用发票，注明价格为24000元，增值税为4080元。作为人民币审计，折旧年限3年，公司共享公共服务，1月认证扣除。

2016年12月1日，公司规定打印工作交给婚姻关系提供部门(涉及单位均为“万元”)。

研究计算:如果人民币拨给免税项目，进项税要转出。

人民币市值= 2-(2.4÷3÷12×6)= 16000元进项税转出= 1.6 × 17% =借款2720元:人民币-印刷0.272贷款:应交税金-应交增值税(进项税转出)0.272

买方销售折扣、暂停或退货的进项税转出

适用一般计税方法的纳税人退给购买方的增值税，按照《红字增值税专用发票数据单》所列增值税税额，从当期进项税额中转出。

例6: f公司是一般纳税人。2016年7月1日购买一批材料用于制造，取得增值税专用发票，注明价格1000万元，增值税170万元。材料收到了，贷款也同时还了。2016年9月，排卵鉴定材料有缺陷，但可以用于制造。供销国协议后，中国财税网批准材料价格打八折，并收到卖方出具的黄金单据。

2016年7月1日采购物资时:借:原材料-甲料1000应交税金-应交增值税(进项税)170贷:利息1170 2016年9月发生销售折扣退款时:应返还甲料= 1000×20% = 200万元进项税转移= 200 × 17% =，