案例带你了解年金涉及的两种个人所得税，注意防止这些误解

近日，“年度合金加个人所得税免税项目”在网上广为流传，引发不少人质疑:企业如何申报企业企业年金和企事业单位足球运动员年金相关的个人所得税，是免税还是递延？是延期付款还是前提延期付款？公司缴纳的企业年金可以在企业个人所得税前扣除吗？

案例:

2014年，迅雷公司员工范女士每月工资5500元(公司缴纳的“保险金”为1500元，含年金500元)。本年度，公司按上一年度员工工资总额的1/12为全体员工缴纳年金10万元，其中范女士每年缴纳年金6200元。公司称，员工缴纳的年度合金用于免税项目，范女士个人所得税95元[(5500-3500) × 10%-105]按每月实际工资5500元扣缴，其他员工个人所得税以此方式扣缴。在缴纳个体企业所得税时，为全体职工缴纳的10万元年金将从应纳税所得额中扣除。

财务检查人员在对公司进行检查后指出，在代扣代缴个人所得税和缴纳企业个人所得税时，年金的税务处理存在困难。企业纳税申报的准确方法应是:

1.扣缴个人所得税

(1)在范女士每月缴纳的1500元保险费中，允许按已缴纳工资税号的4%扣除年金280元[(5500+1500)×4%]，其他保险费1000元符合国际扣除标准。每月领取工资(实际工资加超标准缴纳的个人年金)时，应缴纳个人所得税117元[(5500+1500-1280-3500)×10%-105]，2014年每年应扣缴税款1404元。公司原按实际工资每年扣缴个人所得税1140元(每月95元)，少扣税款。

(2)公司按主管部门政策规定的费率支付范女士及其他员工年金6200元。缴费记入其个人账户时，员工暂不缴纳个人所得税，以后领取年金时，由年金托管人代扣代缴应缴纳的个人所得税。

2.缴纳企业个人所得税

霹雳公司2014年为范女士等全体员工缴纳的补充养老保险费(年金)10万元，允许从应纳税所得额企业申报的税额中扣除(120×5%)6万元的上限，超出部分4万元不允许扣除。

随后，检查人员对涉及年金的个人所得税和企业个人所得税的相关税制进行了详细说明。

企业年金和足球运动员个人所得税的税收必要性

<企业如何报税/p >明确规定一两笔年金的缴纳比例

《企业年金必要性试行》明确规定的年金支付国际标准是:企业支付不超过上一年度职工工资总额的1/12，企业和职工支付总额一般不超过上一年度职工工资总额的1/6。《行政机关、企事业单位足球运动员年金必要性》中明确规定的年金支付国际标准是:以行政机关、企事业单位支付的足球运动员年金费用比例为基础，单位工资总额的8%，本人已支付工资的4%。

统计局对主要统计基准——从业人员与工资的解读:工资总额是指在调查报告月(季度或当年)内，必须支付给本单位全体从业人员的劳动报酬(净利润工资)总值，包括本单位代扣代缴的房费、电费、用电、住房社保、医疗保险基金个人缴纳等。

二、个人缴费工资的纳税人数

司法部、国务委员、商务部联合发布的金融法规

关于企业年金和足球运动员年金个人所得税难点的通知

”(国税发〔2013〕103号)明确规定，企业年金个人缴费工资计税号为根据统计局上一年度工资总额统计中纳入的项目计算的月工资；足球运动员年金个人缴费工资计税号为岗位工资和薪级工资之和。管理工作场所所在城市个人实缴工资税号超过上年度职工月工资300%的部分，不计入个人实缴工资税号。

三、年金个人所得税计算方法

国税发〔2013〕103号文件明确规定，从2014年开始，在企业年金和足球运动员年金支付方案中，个人缴纳的年金不超过其已缴纳工资应纳税所得额的4%，暂从个人当期应纳税所得额中扣除。从金额中扣除；根据主管部门的政策，权利单位明确规定为职工缴纳年金，计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。

在年金基金融资方案中，当年金基金融资的经营收入分配计入个人账户时，暂不征收个人所得税。

在年金领取方案中，个人达到国家规定的退休养老金后，按照工资、薪金所得的适用税额征收个人所得税，由年金托管人代扣代缴，由托管人常驻负责人的税务机关核定缴纳。

由此可见，现行税制下年金的个人所得税不是免税而是延期缴纳，并非所有年金都可以享受外商投资延期缴纳。单位和个人缴纳的养老金超过国家规定的国际标准的，应当在缴纳时纳入其当期工资和报酬收入，并非法征收个人所得税，由建立养老金的单位代扣代缴，由主管税务机关审批缴纳。

<企业如何报税/p >

缴纳企业个人所得税时可以扣除的年金

《

《中华人民共和国企业所得税法》实施立法

第三十五条第二款明确规定，企业为投资者或者职工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险，可以在中华人民共和国国务院财政部门规定的范围和国际标准内扣除。

司法部和商务部

关于补充养老保险和补充医疗保险企业个人所得税政策难点问题的通知

”(国税发〔2009〕27号)明确规定，企业为所有在企业工作或就业的职工缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费，不得超过职工工资总额的5%。计算应纳税所得额时，允许扣除国际标准以内的部分；超出部分不予扣除。

从前面提到的这篇文章可以知道:

单位支付员工年金国际标准:企业年金不超过上年度员工工资总额的1/12；足球运动员工资总额的8%以年金为基础。

企业个人所得税

净利润扣除国际标准:计算应纳税所得额时，扣除上限不超过员工工资总额的5%。

可以看出，一些单位为所有在本企业工作或就业的职工缴纳年金(补充养老保险费)，国家有关政策明确规定的年金按国际标准缴纳并正在缴纳

企业个人所得税

准予扣除的国际标准是两种不同的国际标准。企业为员工缴纳的年金虽然在规定的国际支付标准内，但超过员工工资总额5%的部分仍应变更增加，即应纳税所得额增加。

温柔提示:

年金

个人所得税

只是“延期支付”而不是免税，将符合要求的企业(足球运动员)年金的税收从当期支付年金推迟到支付年金。同时，必须注意的是，年金支付计划并不意味着不会临时收取

个人所得税

单位和个人缴纳的养老金超过国家规定的国际标准的，纳入个人账户时，应当纳入月工资计算缴纳个人所得税。

企业缴纳的年金不在企业个人所得税前扣除，只能按不超过职工工资总额的5%扣除。

写人:段，衡阳市地方税务局稽查局