大多数市政企业承担着为村民提供私人产品和交通设施的沉重负担，这样的特殊任务主要是大型建设项目。一般来说，由于市政交通设施建设需要大规模定额，市政企业资金可能性广且低，舆论对资金压力大。具体来说，在为建筑企业创造商业价值的静态步骤中，有着巨大的内部空税收准备空间。因此，市政企业应树立税收筹划精神，通过权利手段提高企业效率。笔者试图从一组建设项目案例的角度，研究市政企业在下一阶段签订协议、下一阶段施工管理和下一阶段工程建设结算中的一些税收筹划方法。

一、合同签订下一阶段的税务准备方法

(一)合同签订类别的纳税差异

不同类型的合同签订会对企业的营业税税率产生不同的负面影响。在施工过程中，项目主体部分的施工需要用大型起重机和装载机完成。建筑企业A的子公司b租赁其机器。公司有建筑施工的专业知识，所以这次土方由b承担，根据合同，出租站的赞助费总值为200万元。由于施工企业A与租赁公司B签订的是外包合同而不是租赁合同，租赁公司B的营业税估计为6万元。

小规模纳税人租赁营业税为5%，纺织品营业税为3%。那么对于租赁公司B，如果签订了租赁业务，销售按5%征收营业税，此时营业税为200 × 5% = 10(万元)。如果今天签订外包合同，营业税按3%的税率缴纳，此时营业税为200× 3% = 6(万元)。可见营业税节约10-6 = 4(万元)。

(2)合同金额不确定的税收差异

在合同设计中，两国原告应充分考虑施工步骤中可能出现的情况，确定保守的合同价格，在工程施工完成后，根据结算价格计算纳税。这样可以避免多缴税。

本次施工，施工企业A与施工单位A签订施工合同，合同金额5000万元。合同签订后要交税，5000× 0.03% = 1.5(万元)。2009年10月项目竣工，具体项目最终结算价格为4500万元。

《税收组织法条例》第十四条规定:“本法第七条所称立书或领书时贴花，是指合同签订时、立书时、开户时、领证时的贴花……”，应纳税合同的纳税义务在签订时已经产生，无论合同是否兑现，都应使用贴花。至于已经履行、脱合同的小规模纳税人如何报税，如果合同履行后所包含的金额与具体结算金额不完全一致，只要两国没有修改合同金额，仍将同时办理纳税手续。因此，上例中，由于合同金额不准确，施工企业A多支付印刷(5000-4500) × 0.03% = 0.15(万元)。如果签约时保守估计合同金额为4000万元，只需过账4000 × 0.03% = 1.2(万元)，支出税仅为

(三)合同约定事项的纳税差额

合同中注明的事项对企业后续纳税水平也有负面影响。比如合同中的混卖，区分材料成本和人工成本是最重要的一点。

施工过程中需要建设一个装饰工程，市政材料制造公司A的子公司C制造工程施工所需的装饰材料，并提供安装业务。因此，公司的子公司C与建筑公司签订了500万元的合同，其中材料的商业价值为400万元，安装费用为100万元。进项税率25万元。

《营业税组织法》法律法规第七条规定:“下列混合销售纳税行为，应当分别审核应税劳务销售和货运营业额。销售应税劳务应缴纳营业税，货物运输营业额不缴纳营业税；未经单独审计的，由负责人

行政机关批准销售应税劳务:(1)在提供纺织劳务的同时销售美国进口货物的行为...“，子公司C在签订协议时，写明材料业务和材料安装业务要分开。此时100万安装费只需按照3%的纺织税缴纳营业税，需要缴纳的税率为400 ÷ (1+17%) × 17%-25 = 33。如果合同中没有单独说明子公司，有专人负责

行政机关的批准很可能导致过度纳税。

二、下一阶段增税期的建设管理

(一)折旧年限的选择

建筑施工企业应当采用低于法律法规规定的期限，不得采用高于法律法规规定的期限。这样折旧费用可以第一时间计入生产成本，减少当期应纳税所得额。

为了更好的完成施工的特殊任务，施工企业A决定采购很大一部分。电子设备的预计使用寿命为15年，但包括人民币在内，电子设备的折旧寿命为10年。

《企业所得税法实施条例》第六十条规定:“除中华人民共和国国务院财政、金融部门另有规定外，人民币的折旧年限如下:...(2)飞机、卡车、船只、机器人、机器等制造电子设备，为10年；……"。因此，小规模纳税人在报税时使用直角法进行折旧时，即使电子设备可以使用15年以上，在溢价折旧时，也应尽可能采用法律法规规定的最短期限的折旧方法。折旧有抵消个人所得税的作用。通过在尽可能短的一周内贬值，中期费用可以在后期抵减个人所得税，从而推迟个人所得税纳税责任周。它不仅可以缩短人民币融资的回收期，还可以加速企业的倒闭。同时，回收的资金用于扩大再生产，也获得了资金的周商业价值。

(二)避免大修理费用的形成

企业应借助人民币大修理费用形成的递延费用，延迟个人所得税纳税责任周。

施工企业A通常很注重企业的电子设备等大额人民币的维护。但在维修步骤中，施工企业A除了适当的维修外，还将维修期集中在一起，这样会产生少量的重复使用支出。

《企业所得税法实施法》第六十九条规定:“人民币大修理支出，是指同时满足下列前提条件的支出: (一)取得人民币时修理支出达到计税基础50%以上；..... "，重复使用的修理费支出少，人民币原值增加，产生递延费用，在不少于5年的期限内摊销，从而将后期成本向后移动。因此，控制人民币的维修保养费用，使费用能在前夜重新使用，可以推迟个人所得税的纳税义务周。

(3)额外扣除研发费用

对于市政企业来说，要处理好自身的开发成本。如果扣除研发费用，需要减少个人所得税的应纳税额。

d，市政材料制造的子公司，建筑企业A的子公司，制造销售重道路。小规模纳税人如何申报砂石？为了在交通繁忙的主干道上完善碎石制造的新技术和新工艺，公司的子公司D投入大量资金进行研发。

根据以下三项法律法规:

(1)《企业所得税法实施法》第九十五条规定:“……研究开发费用的附加扣除，是指企业为开发技术、产品和新工艺所发生的研究开发费用。资产未计入当期的，在按规定事实扣除的基础上，按研发费用的50%扣除……”，指出研发费用可以扣除50%；

(2)《企业研发费用净利润扣除是管理所必需的(试行)》(国税发〔2008〕116号文第四条规定:“从事国家重点支持项目支持的“经济开发区各领域”和委等机构发布的《现阶段大力发展的高新技术信息化重点项目各领域手册(2007年本)》规定，工程项目的研究工作、开发和娱乐活动， 在一个纳税年度内发生的下列费用，允许在计算应纳税所得额时按规定扣除……”

(3)《当前大力发展的重点高新技术信息化项目各领域手册》(2007年)第51条规定:“重交通道路碎石采用环甲川天然气自然资源制造，Na-70和Na-90号高品质重交通道路碎石采用锅炉和硫磺天然气制造，沥青道路再生和有机核酸废弃物在改性沥青中的应用”，具体涉及市政材料企业

所以，子公司E只要拿着相关材料到当地金融机构登记，就可以加50%的开发成本抵扣。

三、下一阶段工程建设结算税收准备

在项目决算中，要把握好营业税纳税义务发生的周。在这个下一阶段，税务准备的内部空操作比较少。需要做的是在规定的年度内尽可能推迟营业税的审批，以获得每周的商业价值，缓解舆论对资金的压力。

施工企业A和施工单位A的合同中，小规模纳税人如何报税？约定某项目工程结算书提交周为2009年12月25日，乙方付款周为2010年6月25日。2010年3月25日，施工企业A的会计按照完工比例法确认企业应纳税所得额的所得税基数，然后按照相同的收入提取营业税及附加。本期应缴纳的营业税造成抵扣金额，但施工企业A没有在几周内立即核定缴纳企业的营业税，只是在2010年6月25日核定缴纳了营业税。

根据以下规定:

(1)《营业税组织法》第十二条规定:“在营业税纳税义务发生之日，提供应税劳务进行纳税，转让资产或者出售资产，从营业收入中收取现金，或者从营业收入中取得现金凭据……小规模纳税人如何申报纳税……”

(2)《小规模纳税人纳税法律法规》第二十四条规定:“本法第十二条所称取得请求营业收入的现金凭证之日，为书面合同确定的纳税年度之日；未签订书面合同或者书面合同未约定支付年度的，为应税行为完成之日”；

(3)《关于企业个人所得税收入确认若干难点的通知》(国税函〔2008〕875号)规定:“企业在每个纳税寒假能够可靠估计提供劳务销售成果的，应当采用完工进度(完工比例)法确认劳务收入的计提”。

纺织由于营业税与企业个人所得税在确立纳税义务的那一周(即收入确认的那一周)的区别，所得税法规定的应纳个人所得税的纳税周与营业税条例规定的应纳税营业税的纳税周是不同的，特别是当合同约定的支付年度滞后于工程建设的结算年度时，应注意营业税的纳税义务年度。

四.系统化推论

在本文中，最近的法令和企业

在此基础上，通过一套较为全面的市级企业小规模纳税人如何纳税以及关联方企业从签订工程施工合同、施工管理到下一阶段工程决算的各种管理行为的税务准备审查会议，达到了帮助企业降低税率、缓解资金舆论压力的目的。但这一套案例并没有涵盖市属企业经营行为的方方面面，市属企业希望更有效、更经济地做好纳税准备，这需要更多的财务会计同仁来研究。