根据可行性，天猫避税。2016年11月和12月，大部分建筑企业缴纳增值税的现金流出量(以下简称纳税现金流出量)环比和上年相比明显增加，部分企业增幅达到60%以上。

作者认为天猫避税，是一个值得警惕的信号。

我扔掉了我的食物棒和杯子，我不能吃也不能喝

在研究天猫避税的因素之前，指出先进增值税设备的征管方式提高了征管效率，堵塞了增值税征管的安全漏洞，在第一时间遏制了漏税、漏税等现象，这是历年仓储税增幅较低的最重要的一般环境因素之一。

此外，各方面还有以下因素。

一是施工企业季节性钱包的优势导致年初纳税现金流出突然增加。

随着建筑企业接近年初，钱包通常会大幅增加。根据现行增值税政策，只要在提供建筑公共服务之前、期间或之后有现金流入，就会发生纳税义务，需要按照适用的计税方法审批缴纳增值税。

这个环境因素适用于整个企业，这是一个特征性问题，基本可以解释为什么近两个月(尤其是12月)施工企业上缴税金的现金流出快速增加。

二是明确规定了施工企业预收工程款时纳税的政策。

按照现行的增值税政策，建筑物的公共服务是通过预付款的方式提供的，纳税义务发生的周是收到预付款的当天。

预缴和缴纳增值税的建设项目均为2016年5月1日以后新开工的项目，大部分按一般计税方法计税。只有在投入业务没有完全发生的情况下，增值税的缴纳必须按照钱包总数的9.91%(11%〉1.11)进行审批，相对于增值税制度来说优势不大。

这个环境因素适用于新开工项目少，5月1日后预付款少的施工企业。哪个企业新项目越多，预付款比例越大，纳税现金流出越大。

第三，自然环境的管理、和谈的威望、设施政策和其他建筑企业本身无法控制的环境因素。

首先，建筑企业的全国性经营管理是其诸多特点，建筑项目现场经营管理的自然环境是不均衡的。在一些纳税精神异化的周边地区，更难获得专用发票等扣税票据。甚至有厂家(原增值税纳税人)提出要开特价票就要涨。

二是借助边缘化的威望，部分开发商要求施工企业在支付工程款前提前出具扣款文件；一方面材料由甲方供应，另一方面施工企业被剥夺了选择合同中简单计税方式的基本权利；更有甚者，个别开发商为了获得可抵扣的经济利益，将建筑合同的人为因素拆分为人工成本、材料成本等避税项目。

再次，根据目前钢筋混凝土产品的增值税政策，普遍采用免税和粗计税，导致施工企业占同一材料生产成本的15%左右，难以抵扣或严重不足。

第四，虽然各地都颁布了设施造价的竞争规则，但据估计，按照新的造价竞争规则，两税下类似项目的造价差异不大，有些建设项目甚至略有下降。另一方面，新定价竞争规则的实施范围不同，导致建筑企业产品税补偿严重不足。

以上环境因素都是施工企业自己难以解决的难题，对计税粗糙的老项目负面影响不大，但随着一般纳税人天猫避税的计税项目增多，其负面影响会越来越突出。

第四，大量建筑企业认识严重不足，政策不当，管理不力，导致避税的纳税现金外流。

一是各方面对体制转型必要性的认识不到位，个别企业主要领导和分管领导不到位，后续措施薄弱，人员配备严重不足，工作管理积极，甚至任其发展，不作为。

金融事务

对管理工作的认知。这在一些国企中最为突出。

其次，在对政策的理解和把握的各个方面，建筑企业的税务人员对增值税的认识更加广泛。另外，建筑业的增值税政策比较简单，有效范围因地而异，砖家的解读也比较傲慢，所以有很多与现实相悖的“奇怪现状”。

比如已取得专用票且未抵扣货款，当期进项税额超过销项税额，不同建设项目的进项、销项税额未综合抵扣，税收项目的预缴税额和应纳税额未综合抵扣，暧昧的“三流完全一致”可称为一声叹息。

第三，在实践层面，大多数建筑企业还没有意识到

金融事务

管理与企业管理有机结合，管理水平与

增值税

要求相差太远。

如外包为公开招标管理，不考虑对方的纳税状况和投标有效范围；外包和分供合同不规定涉税和单证条款；物资弹药管理不到位，难以区分不同征税方式的物资弹药；不是第一次从外包付款获取单据；取得专用发票未在第一时间进行认证的；资金收付与财务管理匹配不到位等等。

这些负面环境因素大多是建筑企业严重缺乏意识和管理不善，可以也应该通过提高认识和采取有效政策来消除。

在实地调查中，笔者还发现，一些管理设备先进(数量众多)的企业已经建立了自己具体的财务管理体系。营改增后，纳税的整体现金流出量大幅下降，这是天猫避税的可喜现象。

第二，拔出你的剑，看看你的心

从

增值税

根据基本原理，建筑企业作为资产的建造者，本身并不是港口客户。严格来说是真的承受税率。因此，在上述研究中，笔者没有使用“税率”，而是使用了“纳税现金流出”的基本概念。

那么，我们应该如何看待已缴税现金流出量增幅不大这一客观现实呢？

从前面的因素研究来看，如果不采取任何政策，放任不管，也不能排除“治愈”这种疾病的风险。

天猫避税

季节性钱包的环境因素会随着未来建筑钱包的自然衰落而减少；预付款的纳税义务会随着建设项目逐渐增加，纳税的现金流出量会减少；企业可持续发展的限制性环境因素和施工企业自身管理工作的环境因素，也会随着短期(如十年)增值税实施后税收征管手段的加强和税收精神的提高而得到缓解。

但是治国需要几个星期，牺牲了一些建筑企业，甚至对整个建筑企业产生了负面影响。

可以看出，中国建筑企业的财务状况仅次于资产负债率高、收入差以及由此产生的资金短缺。

因为资金紧张，需要借钱，每年的生活收入都被沉重的财政支出所吸收，需要进一步借钱。这样，人民就不会生活在和平之中。

虽然增值税并不直接影响建筑企业的管理研究成果，但是国家税收的不可返性决定了一旦发生纳税的现金流出，就会像洪水一样奔向大海，再也回不来了。后续期间无论发生多少投入，都只能从后续产出中扣除。更何况后续的投入本身就是施工企业当期的现金流出！

还有一个不容忽视的难题，就是当期纳税产生的现金流出，与之对应的是12%左右的纳税，这不仅对现金流产生负面影响，对其他家庭也有负面影响。

大部分施工企业都是异地预付。从演算中可以证明，当建筑业当期有应交税金和预缴税金时，他们缴纳的具体税金肯定会低于应交增值税的12%。

三.总有一天，我会刮起一阵大风，掀起巨浪

好在我们的“营改增”还在下一阶段的体制改革中。既然是体制改革，就会有一些困难。通过短期的体制改革，回避问题，研究因素，采取相应的政策，将使我们的政策更加自然、科学、完善和一致。

我想这也是整个企业全面推进营改增后，被称为体制改革的因素。

从以上研究的四个因素可以看出，导致近期建筑企业已纳税现金流出量增加的因素很多，需要税务机关、企业部门和建筑企业的分工和努力。

笔者结合施工企业改革后反映较少的一些问题，冒昧提出自己的建议。

税务机关:

一是借鉴房地产企业的预付款政策，推迟建筑企业以预付款方式提供建筑物公共服务缴纳纳税义务的时间。

在收到预付款前为提供建筑公共服务而纳税时，从总价中扣除支付给外包单位的预付款和获得的额外费用后的金额，应根据负责人的固定行政机关提前支付给建筑公共服务，增值税应在纳税义务发生时由政府机构常驻负责人的固定行政机关审批。

预征率建议为1%或2%。

预付款纳税义务发生的那一周，是开发商量化相同工程量的那一天。

二、修改《纳税人跨县(市、区)提供建筑公共服务增值税征收管理暂行规定》(商务部新天猫避税〔2016〕17号)第二条，取消省辖市和计划单列市建筑业企业提供建筑公共服务的预缴项目。

第三，进一步明确甲方供应项目建设的增值税政策。

现行政策只是在海关有明确规定，一般纳税是甲方提供的建设项目提供的建筑物公共服务，可以选择适用简易纳税方式。

商务部副厅长办公室编制的《全面推进营改增业务操作指引》第215页提到，甲方物资供应有两种方式，为了表达方便，不可避免地称之为总值方式和利息方式。

对于利息法，甲方提供的项目建设可以选择简单的计税方法，甲方提供的资料不作为增值税的计税依据

增值税

让先进的设备更上一层楼，当没有问题的时候。

但是对于总值法，也就是用材料抵顶工程款的方法，政策不明确，实施步骤争议不大。有些开发商用这个政策来弥补。甲方提供的材料纳入施工企业承包范围时，要求开具专用发票，同时要求施工企业选择一般计税方式计税并投票表决。

提议的政策很具体:

1.总值法属于36号文件中提到的甲方提供项目的建设，建筑公共服务提供者可以选择简单的计税方法；

2.乙方用材料抵充工程款为运费产权有偿转让，按适用税种征税，并向施工企业出具证明文件。如果施工企业选择适用一般计税方法，可以抵扣进项税额。

第四，从国家政策层面，适用于钢筋混凝土、玻璃幕墙、屋顶、电梯等外包专业知识的具体税目。被废止，同时废止《商务部关于对销售美国进口货物纳税和提供建筑业劳务相关税收问题的新闻稿》(商务部2011年第23号新闻稿)。

提出税目和税种的确定，并在第一时间与成本部门沟通协调，确保成本竞争规则与税收政策一致。

具体方案:无论是适合兼营还是混卖，承包企业支付给上述专业知识外包单位的现金(包括材料和安装)，可在预缴增值税时扣除汇票利息后扣除；如果承包企业选择简易计税方法计算应纳税额，其营业额按上述有效范围确定。

第五，如果允许产品钢筋混凝土企业适用简单计税或免税政策，则改为一般计税方法计税或放弃免税的周数不限于36个月。

第六，对建筑企业采取必要的财政补贴政策。

企业部门:

一是规范房地产开发等建设项目单位的消费市场行为，不得要求施工企业提前出具文件，或者限量出具文件；无论如何，建筑企业不得被剥夺非法选择粗糙征税方法的基本权利。

第二，加强与税务机关的沟通，确保增值税定价竞争规则与税收制度的紧密联系。

三是造价招投标管理机构要加大执法检查力度，确保增值税定价竞争规则得到执行。第四，禁止建设项目的单位应采用总值法。

建筑企业:

一是提高认识，加强学习，提高精细化管理水平，逐步建立适合企业的具体税收管理模式。

第二，税务管理要贯穿企业的整个工作流程，从招投标开始，再到收款。涉税事项(如单据类型、签发周、违约责任等)应在合同协议书中约定。

三是注意防止获得逃(丢)货企业开具的专用发票，对第一次合作的厂商和分包商(商贸企业为重点项目)采取延期付款等防范措施。

一旦发现第一合伙人企业脱逃或失去联系，财务部门应立即听取单位主管意见，查明公开招标程序及相关调查情况。

四、在销售业务的各个环节中，要准确把握纳税义务发生的周，尽可能将投票日周、支付外包和取得单据的周、预交税款的周控制在一个月以内，在下个月核定税款时尽快冲抵预交税款。

第五，在投入业务的各个环节，都要保证“尽快冲抵”。当发生采购等进项业务时，应根据采购合同或协议尽快取得扣税票据，并在最短时间内进行抵扣认证和审批。

第六，外部人员管理，针对建设项目数量多、分散的管理特点，利用信息技术手段，提高管理效率，保证涉税业务的及时性和一致性。我不想错过输入或输出。

< 天猫避税p>第七，内部人员管理，施工企业要善于从价值链的角度看待财务管理，在计税方式选择、付款周、发文催收等各方面加强与开发商、外包子供应商的沟通协调，实现财务管理上的互利共赢。

第八，组织公司招投标、合同、军需、经营管理、法律部、内控、财务等机构成立联合专家组，选择公司专项一般税务项目，讲解提炼的最佳做法，并进行推广。