一:变化

新华社博客死了，一块石头激起千层浪。无论是在财税圈，还是刚睡醒的圈子，都争相指出新华社是在卖孟，又在打架。博客批评者猛烈抨击新华社，各大税务网友争相点山河，鼓励在Q群、百度群写作。它的批评者可以分为这几类。第一，宇宙万物的系统论，万物归系统，然后不可能知道公司如何合理避税。第二，天地万物乱骂，这种人一上网就会开始骂人；第三，砖家评论，这种砖家是理性的，不理性的。第四个是“呵呵”，你懂的。那么实习生的收入是多少呢？至于实习生的税收是否合适，实习生的权利是否合理，研究者们也谈过这样的问题。本文主要从这个角度进行简单的理解。

二.关于实习生的准则:

国家税务总局关于企业支付学生实习报酬所得税政策难点的通知

文件编号:公司税[2006]107号合理避税年度:2006-11-01正确:有效摘录

国家研究所

金融事务

我局关于印发《扣除企业支付实习生净利润管理必要性》的通知

文件编号:国税发[2007]42号发布日期:2007年4月10日；正确性:摘录过热

注:摘抄被取消或过热。参见:国家研究所

金融事务

我局关于出版《学术税务文件目录》的新闻稿摘自《商务部新闻发布会2011年第2号过热废止部分规定的过热废止》。

商务部关于应税所得若干财务问题的新闻稿

编号:商务部2012年第15号新闻稿，2012年4月24日发布。正确性:有效摘录

根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)、其实施条例(以下简称《实施条例》)及相关明确规定，现就企业所得税应税所得处理中的若干财务困难发布如下新闻稿:

第一，扣除季节工和长工净利润的问题比较难

企业因招用季节工、长工、实习生、再就业员工和接受内部劳务派遣服务而发生的具体费用，应分为工资薪金和职工福利费，根据《企业所得税法》的规定，在企业所得税前扣除。其中，工资、薪金计入企业工资、薪金总额的序数，作为计算扣除其他相关费用的依据。

关于企业所得税应税所得财务处理若干问题的新闻稿解读

二、企业支付给季节工和长工的相关费用如何扣除？

根据《实施法》第34条，企业以支票或非现金形式向本年度工作或受雇的员工支付的每一笔款项都应视为工资和薪金，并从净利润中扣除。企业招用季节工、长工、实习生、再就业工和接受内部劳务派遣服务的人员，也属于企业招用或聘用的广义职工。因此，本新闻稿明确指出，企业向上述职工支付的相关费用可以与工资薪金和职工福利费区分开来，并根据法律的明确规定允许扣除净利润。其中，工资、薪金计入企业工资、薪金总额的序数，作为计算扣除其他相关费用的依据。

注:关于15号通知，是否明确企业在支付实习生费用时，不需要制作“自制工资表”？按工资项目交税？还是企业需要和实习生签订协议或者协议，才能自己制作工资单，按照工资、薪金项目缴纳个税？或者说15号是不是对所得税有明确的规定，是该交还是该开发票？还是企业按照工资薪金项目代扣代缴，还是按照劳务代扣代缴，只要代扣代缴，就可以在企业所得税前扣除？还是税务局确定符合条件的可以自己制作工资表，按照工资薪金扣除，不符合条件的即使你的企业按照劳务报酬所得扣除一笔税，但是按照税务局的税控，你只有单据，只需要代你开劳务单据，还是不允许扣除净利润？或者。。。。。。

解读不是很准吗？你为什么对许多难题如此罗嗦？但是，请看15号通知公布后，地方税务局可能知道了这么多关于我的疑难问题。

三.地方税务局问答:(2012年评选局15号发布后的地方税收问答)

3.1实习工资必须作为工资和薪金使用

聘用实习生发生的费用可以作为工资薪金在企业所得税前扣除吗？

海淀区国家税务局2013年2月18日发布

答:根据《商务部关于企业所得税应纳税所得额若干财务处理问题的新闻稿》(商务部2012年第15号新闻稿)第一条，“困难企业扣除季节工、长工等净利润发生的费用。因招用季节工、长工、实习生、返聘员工、接受内部劳务派遣服务等，应划分为工资薪金和职工福利费，应根据《企业所得税法》予以明确。属于工资薪金类的，允许计入企业工资薪金总额的序数，作为计算扣除其他相关费用的依据。“因此，支付给实习生的具体费用可以在企业所得税前作为工资薪金扣除。

我们公司是大型批发企业，经常从大学校园招学生去大型商场实习。我们和学生签订了实习协议，实习生的日常管理工作等同于我们公司的月工，享受一定的福利待遇。请问公司给实习生发的月薪是按工资还是按劳动报酬代扣代缴？依据是什么？请监督。(2012年12月13日福州市地方税务局发布)

答:《商务部关于企业所得税应纳税所得额处理中若干财务困难问题的新闻稿》(2012年第15号)明确规定，企业招用季节工、长工、实习生、重新招用员工、接受内部劳务派遣等发生的具体费用，应划分为工资薪金和职工福利费，按照《企业所得税法》在企业所得税前扣除。根据现行个人所得税法的相关明确规定和2012年15号新闻稿的明确规定，贵公司与实习生签订了实习协议，员工按月管理工作，享受一定程度的福利待遇。公司支付给实习生的合理避税工资应按时从工资薪金中代扣代缴项目所得税。以上回复罗列。请与负责地租的行政机关讨论具体事宜。欢迎大家再次提问。

3.2根据具体情况区别对待

实习生是按照公司合理避税，工资薪金，还是劳动报酬缴纳所得税？

沈阳市地方税务局2012年5月24日发布

答:企业支付给实习生的报酬，要根据企业与实习生签订的明确的合同条款和具体的实习方式来判断。企业应根据相关明确规定与实习生签订协议。只要用人单位与申请人之间存在真实的劳动者关系，且用人单位在合同期内在申请人所在院校工作，企业支付给实习生的收入，按“工资薪金所得”项目审批，所得税代扣代缴。否则，单位支付给实习生的收入按“劳动报酬收入”项目审批，所得税代扣代缴。

3.3需要代发劳务单据

我想讨论一下。今天到目前为止，我单位已经聘请了一批中学生在我单位挣钱，并和他们学校签订了实习协议，因为每周就业三个月，所以想讨论一下。我单位给他们发工资，怎么处理出差的所有费用。还是需要去税务机关开发票？不好意思。你需要任何其他信息向税务机关立案吗

乌鲁木齐市地方税务局2012年6月27日发布

你好:我们已经收到了你在我们网站上提交的难题。现在对你提供的数据详细回复如下:工资交税务机关开具发票，出差的所有费用作为生产成本扣除所得税前。

3.4看天津地租响应问题答案(2011-2012)

1.因为实习生很难交医保，应该记录工资还是代发劳动证件？

青岛市地方税务局于2011年1月14日发布

答:实习生的工资需要去收租处开具劳务费账单才能入账。

2.实习生所得税是按工资还是按劳动报酬缴纳？如果按劳务报酬所得缴纳，是否按8.55%的综合税率缴纳？对不起！

青岛市地方税务局2011年4月27日发布

答:实习生的实习工资属于与就业和就业无关的收入。根据现行《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《法令》)，根据《法令》第四条和第六条，属于劳动报酬所得。明确规定每次劳动报酬收入不超过4000元，公司合理避税，费用扣除800元；超过4000元的，扣除20%的费用，金额为应纳税所得额。适用税率为20%。

3你好！企业三年以上未与学校签订实习合伙协议的，只单方面与实习生签订实习协议，期限一般为2-5个月。公司不为实习生缴纳医疗保险和社保，只按协议按月支付劳动报酬。这样公司就合理避税了。扣缴实习生所得税时，企业是按工资标准3500元扣税，还是按劳务税20%合理避税？这个报酬可以从企业所得税净利润中扣除吗？谢谢

青岛市地方税务局于2012年8月29日发布

你好:我们已经收到了你在我们网站上提交的难题。现就你提供的数据具体回复如下:按劳务报酬所得缴纳所得税。以上回复罗列。请与您的负责人讨论定义并发程序的所有方面。欢迎大家再次提问。

四

企业支付季节性和长期工资需要出具劳动凭证吗？《商务部关于企业所得税应纳税所得额若干财务处理问题的新闻稿》(商务部2012年第15号新闻稿)明确规定:1 .企业招用季节工、长工、实习生、返聘员工、接受内部劳务派遣等发生的费用，应当区分为工资薪金和职工福利费，按照《企业所得税法》在企业所得税前扣除，其中，工资薪金计入企业工资薪金总额的序数，作为计算扣除其他相关费用的依据。

青岛市地方税务局于2012年12月13日发布

你好:我们已经收到了你在我们网站上提交的难题。现就你提供的数据详细回复如下:签订劳动协议或合同时，可计入工资薪金总额净利润扣除。

注:以上回答均有索引，主要在15号新闻稿及其解读之后。应该说各地要有所应对，有更统一的认识。是局，是新闻稿，是解读。在大方向上肯定更精准，但看全国范围内的答题可能是一场混乱的战斗。各地是按照一切从具体出发的理论来执行，还是按照政策来执行，还是按照具体的管理模式来执行？还是明显没看懂15号文件？或者。。。虽然我们知道答题没有约束力和作用，但它只是一个过客的主角。答错的路人没有法律责任。那么问题在哪里呢？

(备注:问答仅供疑难问题研究参考，明确以立法为准)

四:工资薪金和劳动报酬的区别

至于工资薪金和劳动报酬的区别，法律法规层面没有具体的文件，只能从相关文件中找到，可以引用其精神和实质意义进行研究。当然，我们也可以从其他法律法规中找到明确的规定作为回应，比如是否签订劳动合同或者是否形成真正的劳动者关系。

1.差额:工资、薪金所得和劳动报酬所得的差额

商务部关于印发《关于征收所得税若干难点问题的明确规定》的通知

编号:国税发[1994]89号发布日期:1994年3月31日。正确性:过热条款

十九.工资薪金所得与劳动报酬所得的差异难点

工资、薪金所得，是指在行政机关、团体、学校、部队、事业单位和其他组织中任职和受雇所获得的报酬。

劳务报酬所得，是指一个人独立从事各种手艺、提供各种服务所取得的报酬。两者的主要区别在于，前者有就业和被就业的关系，后者没有。

2.如何区分独立一人服务和非独立一人服务

国家税务总局关于

税务协议

《关于公司合理避税银行提供独立个体劳务存在困难的一般说明》(国发[1990]609号1990年6月12日)

但“独立一人服务”是指从事自然科学、古典文学、美学、高等教育或教学的学术服务工作者，以及医生、辩护律师、技术人员、建筑师、医生、教师，他们没有相同的雇主，可以提供公共服务。

二、提供与有关公司签订的劳动合同，说明公司与公司的关系是劳动公益关系，而不是用人单位与劳动者的关系。审查合同时，应重点关注其:

(1)医疗保险、医疗保险、假期工资、国外养老金等方面不享受公司员工的福利待遇。

(二)公共服务取得的劳动报酬按比较周、周、月或重复使用计算支付。

(三)其劳务范围相同或有限，对其完成的管理工作的总体质量负责。

(4)提供合同服务的所有费用应由一人承担。

对于不能提供上述证明的，或者劳动合同中没有明确相关事项或者难以做出区分的，公司仍应合理避税，所在劳动公司作为非独立一人劳务，应合理避税。

3.其他公司合理避税(劳动合同、真实劳动合同关系等。)-看清楚法律法规

五:公司合理避税的问题很难争论。今天:

至于新华社博客去世的消息，其实习生一定不是实习收入，因为根据《劳动物权法》等法律法规，中学生大学毕业后实习需要签订协议。只有签了协议才能确定实习时间长短。这类实习的实用公司的合理避税收入肯定是工资薪金。本文主要探讨寒假等实习收入的纳税问题。

商务部关于企业所得税应纳税所得额处理中一些财务困难的新闻稿(商务部2012年第15号新闻稿)这一明确规定是否意味着这些劳务企业必须接受劳务人员的单据，需要根据工资出具的自制票据扣除净利润？按照劳动报酬所得税扣缴净利润有可能实现净利润吗？如果确认为劳务报酬所得，是否需要所得税单据，是否需要出具劳务单据代替？

1.视图1

在新闻稿中，只有企业所得税适用于季节工人、长期工人、实习生、再就业员工和接受内部劳务。这个明确的规定并不否认一个人的劳务行为的存在，所以不会改变一个人独立的劳动增值税和所得税。

税收征管

定义明确。

首先，根据民国

增值税

《组织法》及其法律法规明确规定，劳动者提供

增值税

应税服务，即劳动者凭借自身能力向社会提供公共服务，属于提供“零售”增值税的应税行为，应按明确规定缴纳增值税。

其次，根据《中华民国证件管理的必要性》第十九条和第二十条，销售产品、提供公共服务以及从事其他经营管理和娱乐活动的单位和个人，收取现金用于内部经营管理，钱包应向付款人出具公司合理避税的证件(第十九条)。此外，所有从事制造、管理和娱乐活动的单位和个人在购买产品、接受公共服务和从事其他管理和娱乐活动支付现金时，均应从钱包中获取文件(第20条)。因此，作为劳务企业，财务文件应作为权利汇票，在纯利斯登中扣除。

2.视图2:

商务部关于

所得税

关于应税收入的一些财务问题的新闻稿(商务部新闻稿2012年第15号)是说实习生等同于企业的员工，所以做工资表可以在

所得税

纯利润Stearns不需要开劳务单据。你看过企业的员工拿工资需要证件。那么对于某些人来说，打开这个地方，为企业准备内部空房，也是一个税收安全漏洞。需要把这个当做增值税/劳务，按照这个待遇当做实习生、季节工、长工来对待。那么就不需要交流转税了，可以加上其他的抵扣序数。税收征管呢？不能明确规定实习生需要代开发票。

视图3:

如果你看内蒙古的问答，需要代你打开劳务文书。然后还需要缴纳增值税及其附加费。据新华社博客死亡消息，一名实习生每月实习收入2800元，增值税及附加费约为5.6%，即2800元需要缴纳增值税及附加费156.8元，一笔400元的税约为556.8元。有的企业说，如果我扣了20%的劳动报酬拿了税，税务局应该让我扣纯利润，不用批文，我还可以提供其他认证资料。为什么企业不愿意代开发票，因为如果税务局真的只批单据，企业被迫代开，那么税收就要企业自己承担。

观点四:你怎么看？

一个实习生的税，两个可能的应税项目。一个15号新闻稿，理解不同。你怎么看实习生的税？