对于楼房中小企业来说，营改增在一定程度上是从一种增值税转为另一种增值税，可能会带来中小企业税率和销售收入的增减等一系列负面影响。本文通过2016年8月发生的几起业务，详细说明了如何准确计算营改增后中小建筑企业应缴纳的增值税。

案例:

某市区A项目的公司(简称A公司)一般缴纳增值税。2016年8月，在项目现场进行了以下业务管理:

1.a .公司以包工包料的方式承包了祥源的写作项目。项目建设结算价格1.11亿元，增值税专用发票注明价格1.11亿元，增值税1100万元。

2.通过合同结算的方式承包建民宾馆室外装修工程。工程建设结算价格1030万元，增值税专用发票注明价格1030万元。

3.承担乙公司一号楼建设工程，结算价款2060万元，增值税专用发票注明的价格为206一般退税流程0万元。怡豪建筑工程施工许可证的年期为2016年4月30日前。

4.购买1000万元军用物资用于工程建设，取得增值税专用发票，注明增值税170万元；获得普通增值税发票200万元；a .公司自建办公楼接收工程建设军用物资100万元(购买时已取得增值税专用发票，已扣除进项税)。

5.答:公司自购零部件发生的油费585万元，增值税专用发票注明的价格为500万元，增值税85万元。

6.a、公司将写作项目外包给C楼，为项目建设支付了222万元的结算款。增值税专用发票注明的价格为200万元，增值税22万元。

7.a .公司购买了录音机的电子设备，增值税专用发票注明的价格为100万元，增值税17万元。

8.a .公司承包了宏达公司的建筑工程，所有材料、电子设备、电力系统由宏达公司单独采购。工程建设结算价格3090万元，增值税专用发票注明价格3090万元。

9.甲、公司获得华月工程质量奖222万元，发生运输费用100万元，取得增值税专用发票，增值税11万元。

要求:业务1-业务9的会计分录；计算2016年8月底公司应缴纳的增值税。

案例解决:

商业1:根据司法部和国家研究所的说法，

金融事务

关于全面推进增值税改革的局

增值税

《体制改革通知》(财税[2016]36号)附1“增值税改革”

增值税

《全面实施体制改革》(以下简称《全面实施》)第十五条第(二)项明确规定，为建筑物提供公共服务的税收为11%；《全面实施办法》第二十三条明确规定，一般计税方法的销售额不包括销项税额。纳税采用销售额和销项税额合并计价法的，销售额按以下公式计算:销售额=含税销售额÷(1+税金)；《全面实施办法》第二十二条明确规定，销项税额=销售额×税金。

营业税1 =11100÷(1+11%)×11%=1100(万元)。

会计分录为:(单位:万元，下同)

借:应收账款-祥源公司

11100

贷款:工程建设节点一般报税流程为10000

应交税金-应交增值税(销项税)1100

业务二:A、公司可以自由选择简单征税和必要征税。《全面实施办法》第三十四条明确规定，计税方法的计税金额为按照销售额和增值税征收率计算的增值税，进项税额不得抵扣。应纳税比率:应纳税额=销售额×征收率；《全面实施办法》第三十五条明确规定，简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税采用销售额与应纳税额合价的一般纳税申报流程，销售额按以下公式计算:

销售额=含税销售额÷(1+征收率)；增值税税率为3%。业务销项税2 =1030÷(1+3%)×3%=30(万元)。

会计分录如下:

借:应收账款-建民公司

1030

贷款:工程建设结算1000

应交税金-未付增值税-简单计税方法30

业务三:《建筑施工许可证》年份是2016年4月30日前的老项目。a、公司可以选择简单的计税。

销项税额=2060÷(1+3%)×3%=60(万元)。

会计分录如下:

借:应收账款-乙.公司2060

贷款:工程建设结算2000

应交税金-未付增值税-简单计税方法60

业务四:根据《全面实施办法》第二十四条规定，进项税是指通过纳税购买运费、原材料修理修配劳务、公共服务、资产或资产所支付或承担的增值税一般纳税申报流程税。业务4的进项税170万元，普通增值税发票200万元不抵扣。《全面实施办法》第三十条明确规定，发生集体福利购买运费的，应当从当期进项税额中扣除进项税额。也就是说进项税转出。

会计分录如下:

借:原材料1000

材料200

应交税金-应交增值税(进项税)170

贷款:利息1370

借:在建工程施工-办公楼117

信用:原材料100

应交税金-应交增值税(进项税转出)17

业务五:进项税85万。会计分录如下:

借:机器维护500

应交税金-应交增值税(进项税)85

贷款:利息585

业务六:进项税22万。会计分录如下:

借:施工——写工程施工

200

应交税金-应交增值税(进项税)22

信用:利息222

业务七:进项税17万。会计分录如下:

借款:100元

应交税金-应交增值税(进项税)17

信用:利息117

业务8:根据国税发〔2016〕36号文件的相关明确规定，业务8为甲方提供的项目建设，甲方可选择简单计税。销项税额=309一般纳税申报流程0÷(1+3%)×3%=90(万元)。

会计分录如下:

借:应收账款-宏达公司

3090

贷款:项目建设结算3000

应交税金-未付增值税-简单计税方法90

业务九:工程质量奖的销项税额=222÷(1+11%)×11%=22(万元)；交通公共服务税11%，保险费进项税=100×11%=11(万元)。

计算应付增值税:

(1)一般税收计算方法

销项税额=1100+22=1122(万元)

进项税=170+85+22+17+11=305(万元)

进项税转出=17(万元)

应交增值税=销项税额-进项税额+进项税额转移=1122-305+17=834(万元)

(2)简单的计税方法

应交增值税=30+60+90=180(万元)

(3)公司2016年8月应付A栋增值税=834+180=1014(万元)。