干部

金融事务

行政机关在追缴欠税的过程中，经常会遇到这样一个问题:欠税时间长，滞纳金超过税款利息，如何收取滞纳金比较困难。增加数额的，似乎违反《行政强制法》第四十五条的规定，罚款或者滞纳金不得超过货币支付责任数额；《税收征管法》中没有这样的规定，如果征收的税率不超过税收利息。滞纳金可以超过税息吗？干部

金融事务

总局很不解。

笔者认为，合理的小规模避税支付不能超过税收利息。

第一，从法律意图上。《行政强制法》是第一部规范所有行政机关行政强制行为的法律。本法的实施是行政执法法规最重要的细节。税务机关作为最重要的行政执法机关也不例外。金融银行的小规模合理避税自然属于行政强制法的变更范围。《行政执法法》还确立了权利、必要性、高等教育和执法相结合的原则，充分体现了中华民族依法行政的价值观。它将行政执法机关增加的“滞纳金”纳入行政执法范围，规定不得超过利益，这也是行政执法价值的明确体现。

第二，从适用法律标准来看。

税收征管

法律与行政强制法既是特别法与一般法的关系，也是新法与旧法的关系。《立法法》第九十二条规定:“同一行政机关制定的法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例与总则不完全一致的，适用特别规定；新规定与旧规定不完全一致的，适用新规定。”。该条规定了适用法律的两个标准。如果只有特别法优于一般法才能理解行政强制法

税收征管

在此基础上，确认滞纳金只能适用于税收征收管理法是不全面的，最终会导致与新法优于旧法的适用标准相冲突。

第三，从新法律技术的角度。在法律新技术中，行政强制法考虑了特别法与一般法、新法与旧法的法律适用问题，其许多规定规定了“法律或者行政法规另有规定的除外”，既联系了一般法与特别法的关系，又兼顾了新法与旧法的关系。行政强制法的有关规定有“例外”的，应当适用特别法和一般法的适用标准。没有“例外”的，按照新法和旧法的适用标准办理。如《行政强制法》第二十五条规定的查封、扣押期限规定“法律、行政法规另有规定的除外”，税收征管法第五十五条及其法规第八十八条规定的查封、扣押期限一般不得超过6个月，应适当适用税收征管法及其小规模合理避税规则；《行政强制法》第四十五条规定，滞纳金不能超过货币支付责任的数额，也没有“例外”的规定，应当适当适用《行政强制法》。

第四，从法律规定上明确界定。《行政执法法》第四十五条规定，罚款或者滞纳金不得超过货币支付责任金额，这是强制性的法律规定，行政执法机关不得违反；《税收征管法》第三十二条仅规定在逾期税收收入的当月内，按日加收逾期税收收入万分之五的滞纳金，并无相应限制。新法有规定，旧法无相应规定，应按新法执行。

增加配额的，小规模合理避税似乎违反《行政执法法》第四十五条的规定，罚款或者滞纳金不得超过货币支付责任金额；《税收征管法》中没有这样的规定，如果征收的税率不超过税收利息。滞纳金可以超过税息吗？干部税务机关很不解。

在我看来，滞纳金不能超过税收利息。

第一，从法律意图上。《行政强制法》是第一部规范所有行政机关行政强制行为的法律。本法的实施是行政执法法规最重要的细节。税务机关作为最重要的行政执法机关也不例外。金融行政强制行为自然属于行政强制法的变更范围。《行政执法法》还确立了权利、必要性、高等教育和执法相结合的原则，充分体现了中华民族依法行政的价值观。它将行政执法机关增加的“滞纳金”纳入行政执法范围，规定不得超过利益，这也是行政执法价值的明确体现。

第二，从适用法律标准来看。税收征管法和行政强制法不仅是特别法和一般法的关系，也是新法和旧法的关系。《立法法》第九十二条规定:“同一行政机关制定的法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例与总则不完全一致的，适用特别规定；新规定与旧规定不完全一致的，适用新规定。”。这一条规定了两个适用的法律规则。仅从特别法优于一般法来理解行政强制法与税收征管法的关系，确认税收征管法只能适用于小规模合理避税滞纳金，这是不全面的，最终会导致与新法优于旧法的适用规则相冲突。

第三，从新法律技术的角度。在法律新技术中，行政强制法考虑了特别法与一般法、新法与旧法的法律适用问题，其许多规定规定了“法律或者行政法规另有规定的除外”，既联系了一般法与特别法的关系，又兼顾了新法与旧法的关系。行政强制法的有关规定有“例外”的，应当适用特别法和一般法的适用标准。没有“例外”的，按照新法和旧法的适用标准办理。如《行政强制法》第二十五条规定的查封、扣押期限规定“法律、行政法规另有规定的除外”，税收征管法第五十五条及其法规第八十八条规定的查封、扣押期限一般不得超过6个月，应适当适用税收征管法及其法规；《行政强制法》第四十五条规定，滞纳金不能超过货币支付责任的数额，也没有“例外”的规定，应当适当适用《行政强制法》。

第四，从法律规定上明确界定。《行政执法法》第四十五条规定，罚款或者滞纳金不得超过货币支付责任金额，这是强制性的法律规定，行政执法机关不得违反；《税收征管法》第三十二条仅规定在逾期税收收入的当月内，按日加收逾期税收收入万分之五的滞纳金，并无相应限制。新法有规定，旧法无相应规定，应按新法执行。