为了帮助中小企业做好营改增后的增值税会计管理工作，司法部于月底起草并发布了《增值税会计处理明确规定(征求意见稿)》。《征求意见稿》从明细科目和专栏作家的设计、相关业务的日常审计、资产负债表上相关项目的列示等方面全面规范了中小企业增值税的会计处理。

适合

适用于一般增值税纳税人和零星纳税人。适用于体制改革纳税人(即根据”

增值税转型改革全面实施

缴纳增值税的纳税人也适用于原增值税纳税人(即按“

中华民国增值税组织法

缴纳增值税的纳税人)。

主要细节

添加会计科目和专栏作家

增值税一般纳税人应设置“应交增值税”、“应交增值税”、“应交增值税”、“应交增值税”、“待抵扣进项税”、“待认证进项税”、“待核销税”等明细科目。

(1)增值税一般纳税人应设置“进项税额”、“销项税额抵扣”、“已缴纳税额”、“转出未缴纳增值税”、“减免税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多缴增值税”、“简单计税”等专栏，其中:

1.“进项税”专栏作家，记录一般纳税人为购买运费、原材料修理修配劳务、公共服务、资产或不动产所缴纳或承担的增值税，允许从销项税中扣除；

2.《销项税额抵扣》专栏作家记录的是按照现行增值税制度扣除营业额所减少的销项税额；

3.“已缴税”专栏作家记录一般纳税人已缴纳的1月份应缴纳增值税；

4.“转出未缴增值税”和“转出多缴增值税”专栏作家分别记录一般纳税人当月月末1月份应缴或多缴的增值税；

5.“减免税”专栏作家记录一般纳税人按照现行增值税制度给予的增值税；

6.《销项税》专栏作家记录了一般纳税人销售运费、原材料修理修配劳务、公共服务、资产或不动产应缴纳的增值税，以及从境外单位或个人购买公共服务、资产或不动产应缴纳的增值税；

7.如何向“出口退税”专栏作家申报纳税，按时记录一般纳税人返还的增值税；

8.《进项税转移》专栏作家记录了一般纳税人购买运费、原材料修理更换劳务、公共服务、资产或不动产等的非正常伤亡等因素。，这不应该从销项税中扣除并按时转移。进项税；

9.《简单税制》专栏作家记录了一般纳税人按简单税制应缴纳的增值税。

(2)“未缴增值税”明细科目，审核一般纳税人1月份从“应交增值税”或“待缴增值税”明细科目转入1月份的未缴、多缴或待缴增值税，并于1月份缴纳未缴增值税。

(3)“预收增值税”明细科目，审核一般纳税人转让房地产，为房地产管理和租赁提供公共服务，为建筑物提供公共服务，以预付款方式出售单独开发的房地产项目等。，并根据现行增值税制度明确规定了应预缴的增值税。

(4)“待抵扣进项税额”明细科目，根据现行增值税制度的明确规定，对一般纳税人取得增值税扣税凭证并经税务机关认定后，从销项税额中抵扣的进项税额进行审核。其中:一般纳税人2016年5月1日以后取得并以人民币审计的房地产或2016年5月1日以后取得的在建房地产项目建设，在现行增值税制度明确规定后，从销项税额中扣除；实施缴纳咨询期管理工作的一般纳税人取得的增值税抵扣联上注明或计算的进项税额。

(5)“待认证进项税额”明细科目，审核一般纳税人因未取得增值税抵扣联或经税务机关认证而不能从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括:一般纳税人已取得增值税抵扣联，按照现行增值税制度允许从销项税额中抵扣，但未经税务机关认证；一般纳税人取得已入账的进项税额，如运费，但由于尚未收到相关增值税抵扣联，无法从当期销项税额中抵扣。

(6)“待销项税”明细科目，核算一般纳税人销售运费、原材料修理修配劳务、公共服务、资产或房地产，已确认相关收入(或利润)，但尚未发生增值税纳税责任，需要确认为下一期销项税的增值税。

零散纳税人只需在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏作家。

它明确规定了9类企业的会计处理

《征求意见稿》明确规定了九类业务的会计处理，如:

1.企业会计处理。中小企业销售运费、原材料修理和重置人工、公共服务、资产或不动产，应当按照应收或收到的金额借记应收账款、应收债券、利息等科目，按照取得的收入金额贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“人民币清洗”等科目。按照现行增值税制度明确规定计算的销项税额(或使用简单计税，贷记“应交税金-应交增值税(销项税额或粗计税)”(零星纳税人应贷记“应交税金-应交增值税”)。销售退回的，应根据税务机关开具的增值税专用发票进行对面会计分录。如果会计收益或利润的确认时间晚于增值税纳税责任的发生时间，则相关的销项税应计入“应交税金-待核销税金”科目，待具体的纳税责任发生时，再转入“应交税金-应交增值税(销项税或粗计税)”科目。

2.购买房地产或在建工程按年抵扣进项税的会计处理。一般纳税人2016年5月1日以后取得的以人民币审计的房地产或2016年5月1日以后取得的在建房地产，按照现行增值税制度在2年内从销项税额中扣除进项税额，并按照生产成本借记当期可抵扣增值税。借记“应交税金-应交增值税(进项税)”科目，按照后续纳税申报时如何申报可抵扣增值税，借记“应交税金-待抵扣进项税”科目，按照待缴纳金额，贷记“应付账款”、“应付债券”、“利息”科目。未抵扣的进项税额允许以后抵扣的，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税金——待抵扣进项税额”科目。

3.增值税控制。特殊设备和新技术成本上涨冲减增值税的会计处理。根据现行增值税制度，允许中小企业首次购买本系统增值税控制专用设备所支付的费用和支付的新技术维护费从增值税应纳税额中扣除，按时扣除的增值税应纳税额借记“应交税金-应交增值税(减免税)”科目(零星纳税人应借记“应交税金-应交增值税”科目)，贷记“管理费用”等如何申报纳税的科目。如果系统专用设备审计为人民币，则计入“递延利润”科目；人民币后续贬值时，借记“递延利润如何报告”科目，贷记“管理费用”科目。

附件:征求意见稿中明确规定的9类企业会计处理指标

(一)获取资金或接受劳务等业务的会计处理。

1.采购业务进项税允许抵扣的会计处理。

2.采购等业务进项税不能抵扣的账务如何办理纳税申报？

3.购买房地产或在建工程按年抵扣进项税的会计处理。

4.已验收入库但尚未取得增值税扣税票据的运费等货物的会计处理。

5.买方作为预扣代理的会计处理。

6.零星纳税人采购业务的会计处理。

(二)销售业务的会计处理。

1.企业会计处理。

2.相当于销售的会计处理。

(3)利息税的会计处理。

1.允许扣除营业额的相关成本和费用的中小企业的会计处理。

2.国际金融产品的转移，应当以国际收支平衡后的金额作为按时周转的会计处理。

(4)出口退税的会计处理。

(五)进项税额抵扣变更的会计处理。

(6)月初转出的多付增值税和未付增值税的会计处理。

(七)缴纳增值税的会计处理。

1.一月份缴纳增值税的会计处理。

2.支付未付增值税的会计处理。

3.增值税预付款的会计处理。

(八)增值税寒假税的会计处理。

(九)系统抵销增值税的特种设备和新技术费用增加的会计处理。

其他下载:

增值税会计处理的明确规定(征求意见稿)。历史档案