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税收核定征收,不是落后地区才有的政策

2021-07-08 10:46:43

要使核定征收权的司法控制落到实处,所需要进行的努力远不止于此。法院与税务机关各自权力的边界具体怎么落实,法官的主观能动性提升了之后,如何对审判权进行监督,怎样完善核定征收诉讼的监督程序,税务机关在法院作出不利于己的裁决后如何救济,纳税人由于不适当的核定征收而多缴的税款如何退还等等,这一系列问题的解决都需要司法机关、行政机关和每一位纳税人在日后的核定征收实践中慢慢地摸索。法治是艰难的事业,税收法治的每一步推进都需要税法人附上加倍的努力,紧跟经济生活和司法实践的变化趋势税收核定征收,使理论、制度和实践不断磨合,相互促进。税收核定征收权的司法控制需要一个艰难的探索过程,是一个愈来愈新,不断焕发生命力的议题。

在核定征收的现行规定中,不确定概念大量存在,导致司法审查依据不足,具体体现在适用条件和核定方法两方面。关于核定征收的适用条件,实践中经常援引的是《税收征收管理法》第三十五条的规定。其中指出了税务机关有权核定纳税人应纳税额的六种情形。这些情形表述不清,给司法适用带来了极大的困难。比如“帐目混乱”这种表述过于模糊,对其适用与否纳税人与税务机关往往各执一词;“成本资料”的含义也不清晰,缺少哪种成本资料才构成难以查账,实践中双方分歧很大。如会计制度中予以认可的入库单、盘点清单、出库单等资料都能反映企业的成本内容,如果缺失上述资料能否根据“成本资料、收入凭证残缺不全、难以查账”的规定适用核定征收,实践中很难操作。

马克思说:“税收是政府的奶娘”,是税收保持着政府作为公权力部门的运转。如果没有公民缴纳税款意志的形成,政府也就失去了运转的物质支撑。税收作为存在的基础,没有了税收,也就没有了的存在。在政府不存在直接性生产活动的情况下,政府存在的理由是公民所赋予它的权力,政府依靠公权力调节社会的运转,维护社会的安全。进而税收核定征收,随着社会的发展,政府还承担起对公民的最基本生活进行保障的义务。

税法没有明确制定一套系统的核定征收的跟踪管理办法。实践中,税务机关因受多方原因的制约,也不可能持续管理监督每一户纳税人的财务状况。由于缺乏后续管理,税务机关无法掌握纳税人的经营变化情况。一旦降低纳税人管理账簿的义务,那么核实其真实收入将变得困难,这也给纳税人提供了更大的偷漏税款的空间。

要保证司法的独立性,必须深化司法体制改革。司法体制改革是政治体制改革的重要组成部分,对推进治理体系和治理能力现代化具有重要意义。党的十八大以来,习近平总书记高度重视司法体制改革,作出一系列重要指示,为全面深化司法体制改革提供了根本遵循。人民法院院长周强2018年3月9日向十三届全国人大一次会议作人民法院工作报告。在报告中,指出“党的十八大以来的五年,在习近平同志为核心的党坚强领导下,人民法院坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导,全面贯彻落实党的十八大和十九大精神,忠实履行宪法法律赋予的职责税收核定征收,紧紧围绕‘努力让人民群众在每一个司法案件中感受到公平正义’工作目标,坚持司法为民、公正司法,不断提高审判质量效率、队伍素质能力和司法公信力”。

笔者查考了大量税收核定征收方面的法规制度和学界研究成果,在此基础上深度剖析对我国税收核定征收权进行司法控制可以依据的相关规定现状,指出其中存在的不足之处。本文对我国出现的税收核定征收案例进行了统计分析,得出手数据,作为文章的论据支撑,在文中多次引用。本文的创新之处在于研究内容的创新。笔者站在司法控制的角度对核定征收权进行研究,从司法实践中的案例出发,又绝不同于一般的案例分析,试图对其进行总结和探讨,进而发现司法控制中存在的问题。行使税收核定征收权的意义就是发挥税务机关的能动性,以弥补税收法律的不足和实际操作过于复杂带来的税收成本过高。只是这种能动性的发挥,要受到司法的控制,在一定的限度内,带着镣铐起舞税收核定征收。目前我国司法控制现状及司法控制不力的原因分析是本文论述的,司法控制如何发挥作用关键在于司法机关如何发挥自身的能动性。

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