核定征收和查账征收，如何区分和申请
2021-07-08 10:47:00
我国《税收征管法》及其《实施细则》没有对什么是“计税依据明显偏低”做出规定，而我国的营业税暂行条例、增值税暂行条例中也没有对此作出明确规定。我国《税收征收管理法》第三十五条是对税务机关核定纳税人的应纳税额的规定， 在核定征收中项和第四项是在纳税人无过错的情况下，由于确定纳税人计税依据的会计资料不健全、会计信息缺失，造成无法依据账簿计算纳税，在查账征收行不通的情况下，核定征收缴纳税款是其必然选择。
本文的创新之处在于结合现实中的法律实践，通过案例来分析我国核定征收举证责任中存在的问题。解决核定征收法律实践中的冲突与矛盾，是当前考验我国法治水平的迫切性问题之一。本文通过现实案例和法律理论相结合，紧扣社会问题，有针对性地提出法律建议，解决社会最需要解决的难题，具有新颖性和时代性的前瞻性。
强化外部监督。外部监督拥有客观性和公正性的特点，因此，要形成多方位的监督体系就必须积极探索和引进外部监督力量。把税收核定工作的流程，采用的核定方法，调查到的有效信息等，通过公示的形式，接受广大纳税人的监督;也可借助第三方的力量(中介机构、审计、媒体)参与执法监督。
在实体法方面，存在着大量的空白区，比如房产税、遗产税、证券交易税等，这些有利于实现社会公平的税种，应早立法开征。在税收征收程序方面，我国存在和地方两套征收机构，但并没有相应的法律规范来规制其职责范围和权利与义务，造成和地方存在税收政策相互矛盾、税款重复征收的不正常现象。例如，根据《征管法》及《细则》等相关规定，建筑安装业的企业所得税缴纳应该在注册地，对外地施工的建安企业，需在所辖税务机关开具外出经营活动证明，同时预缴2%的企业所得税。但是某些地方税收政策同时规定外来施工的纳税人需就地缴纳0.2%的企业所得税，这就造成纳税人可能存在重复缴纳税款的情况核定征收和查账征收。
就核定征收程序性规定而言，我们不难发现其规定缺失的问题，这也会限制司法对核定征收的控制。税款征收是税务机关按照法律、行政法规的规定，将纳税人应纳税款进行征收并有序组织入库的执法活动。它事关税款能否及时足额征收入库，同时也关系到纳税人、扣缴义务人的财产权益，是税收征管过程中的环节。所以，税款征收的过程中，征纳双方的权利义务以及二者应遵循的行为规范、操作流程，都应以法律的形式，做出严格的规定。虽然法律规定税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。但是实际上，现行规定中仍找不到基本程序要件的身影。只是在《税收征收管理法实施细则》第八条规定了回避制度。《企业所得税核定征收办法（试行)》中规定了公示和异议制度。
税务调查是核定工作开展的前提，法律应作出明确规定核定征收和查账征收。税务调查的设置不仅有效防止了税务机关滥用自由裁量权，同时对税务机关作出行政决定提出了更高的要求核定征收和查账征收。积极配合税务调查对企业也有益处，提高了自身纳税诚信度，通过与税务机关及时有效的交流，减少了因沟通不善造成的损失。税务机关通过建立纳税信用等级评定来鼓励和肯定纳税诚信度高的纳税人，也能带来积极的社会效应。纳税人的积极配合不仅提高了税务机关的调查效率，有效避免了误判的发生，也节约了调查成本核定征收和查账征收，无疑是个双赢的规定。遇到因纳税人不配合调查，妨碍税务机关查清事实的，还可根据违反义务的严重性依法进行行政处罚。
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