税收核定征收的必要性和制度现状解析

2021-07-08 10:48:05

税收核定征收作为税务部门在以其它手段不足以准确有效地进行税款征收时的一种补充性措施,对于国家征税权的实现具有十分重要的意义。但是由于思想观念滞后、法律法规缺陷、确定方法单一、救济途径受限等原因,导致我国的税收核定征收面临种种困境。针对以上问题,采取有效措施予以改革完善,是我国税收核定征收的出路所在。

一、我国实行核定征收的必要性

1. 国家征税权的实现途径

国家凭借手中掌握的政治权力,强制地、无偿地参与国民收入中剩余产品的分配,以获取一部分物质资料,这就是税收。换句话说,税收是国家强行对国民收入分配进行调控的行为,在某种意义上构成公权对私权的限制和剥夺。在国家行使征税权的过程当中,纳税人为了实现自身利益最大化,必然想方设法减轻自己的纳税负担。其中有一部分纳税人甚至不惜铤而走险,不进行纳税申报或者采取欺骗、隐瞒等手段进行虚假纳税申报,以期达到偷逃税款的目的。另外,现实当中不可避免地有一部分纳税人,尤其是规模有限的小型纳税人和创业初期的新增纳税人没有建账能力,无法要求他们提供纳税申报依据。基于公共财政和公共利益需要,国家必须设置包括税收核定在内的一系列以国家强制力为后盾的征管制度来保障征税权的实现。当纳税人怠于纳税时,可以通过动用这些强制手段保障税收的及时足额入库,防止国家税收流失。

2. 税收平等原则的重要体现

税收平等原则是法律面前人人平等原则在税法当中的具体体现。如果一部分纳税义务人不履行或者不正当履行纳税义务(比如纳税申报失实、应设而未设账簿、故意损毁账簿等),实施减少税负甚至逃避税负等行为,必然在一定程度上造成纳税个体之间在税负承担上的地位失衡,使得诚实履行人增加税法遵从成本,从而破坏公平竞争的市场环境和平等公正的法治原则。此时,赋予税务机关税收核定权,允许税务机关依据法定程序和法定方式对不履行和不正当履行纳税义务的纳税人进行税收核定,正是维护税收平等原则和社会经济正常秩序的重要体现。

3. 提高行政效率的有效手段

行政效率要受到人力、物力、财力等多方因素的限制以及技术先进与否的影响,尤其是在当今社会,纳税群体规模巨大并且涉及的经济活动多种多样,税务机关要想对这个庞大的群体进行准确定税变得愈发困难。一旦税务机关用尽各种手段仍然无法取得直接资料,为了兼顾税收征收的效率及成本,税务机关不得不依靠纳税相对人提交准确完备的税负资料,即以间接材料来确定纳税人的应纳税额,核定征收制度对于提高行政效率的价值在此得到充分体现。

二、我国税收核定征收的制度现状

全国人大制定的《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条以列举的方式规定了税务机关有权以核定方式确定纳税人应纳税额的六种情形。同时该法第三十七条规定,对于未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人,税务机关亦有权力对其进行核定征收。

为了增强《税收征管法》的可操作性,国务院颁布的《中华人民共和国税收征管法实施细则》第四十七条规定,对有《税收征管法》第三十五条或者第三十七条所列情形之一的纳税人,税务机关有权采用参照同类行业、收入成本分析、材料燃料消耗以及其他合理方法等四种方法核定其应纳税额。此外全国人大颁布的《中华人民共和国企业所得税法》以及国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》、《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》和《中华人民共和国契税暂行条例》等法规当中都有关于核定征收的条款。

为了保证《税收征管法》和《税收征管法实施细则》的贯彻实施,国家税务总局还印发了大量的关于税收核定的规范性文件,比如《核定征收企业所得税暂行办法》、《国家税务总局关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的通知》等。与此同时,全国各省(区、市)的税务机关也结合各自的实际情况制定了大批的地方规范性文件。这些不同效力层级的规范性文件共同构建起我国税收核定征收的制度体系。

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