近日，国家工商行政管理局发布了《关于全面推进企业简易注销登记改革的监督意见》。自2017年3月1日起，小规模纳税人将在全省范围内全面实施企业简易注销登记改革。改革进一步简化了注销登记手续，借助全国企业信用数据公示，通过系统金融机构公示的基本功能，促使企业重视金融机构的自我维护。简单注销登记制度不是“发布”而不是“管理”，而是简化

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与此同时，在行政机关的审批程序中，对下一阶段的税收征管提出了更高的要求。本文研究了企业在下一阶段取消重点项目时需要注意的四个方面的问题，并给出了取消纯利润需要清理的事项清单，以帮助您做好下一阶段取消的税收管理工作，防止纳税的可能性。

1.下阶段注销大股东有哪些涉税事项？

政策一:《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国第63号总统令)第五十五条明确规定:“企业终止本年度双方经营管理和娱乐活动的，应当在具体经营管理终止后60日内退出。

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行政机关兼营当期企业所得税的结算和缴纳。企业在注销登记前，应向税务机关申报清算所得，并非法缴纳企业所得税。"

案例1:

某公司，A，公司出资，D，清算注销，收回货币盈余资金500万元。D公司融资原计税基础为400万元，占股份30%；D公司清算注销后，累计未分配利润和累计亏损准备金200万元。

案例分析:根据商务部2011年第34号文件新闻稿2《小规模纳税人如何纳税申报表》，在公司收回的500万元剩余货币资金中，400万元确认为融资回收，600元(200 * 30%)确认为股息收入(符合免税条件)，400元(500-400-600)确认为融资资本转移收入。财团法人大股东在审批企业所得税时，应注意按上述文件要求进行单线处理。

政策二:《司法部、商务部关于规范个人投资者所得税征收管理的通知》(财税[2003]158号):“2 .关于个人投资者长期不偿还其所出资企业(个人独资企业和合伙企业除外)贷款的问题，今年应由一名投资者偿还其所出资企业(个人独资企业和合伙企业除外)的贷款。如果本年度结束后，付款既未归还，也未用于企业的生产经营管理，则未归还的贷款可视为企业对投资者储蓄的再分配，按“贷款、股息、储蓄所得”项目征收所得税。

《关于所得税若干业务难点问题的通知》(穗鲁发〔2004〕64号)第十五条明确规定:“关于一个投资者设立的授信，公司净利润收入的征税问题。对于一个投资者全部或部分设立的信用，当公司申请取消同时进行的财务清算、盈余公积和未分配利润时，小规模纳税人如何在非法弥补企业累计未弥补亏损后进行纳税申报，一个投资者的收入按照一个投资者的融资比例进行再分配，并按照“贷款、股息、储蓄所得”项目征收所得税。”

案例2:

某信贷公司C于2013年2月贷款10万给大股东D。次年10月，D、E两大股东(各持股50%，初始融资生产成本各10万元)同意停止制造经营管理，同意注销企业。2013年10月资产负债表显示，有小规模纳税人的业主报税权共计170万元，其中注册资本20万元，资产准备金0，赤字准备金50万元，未分配利润100万元。

案例分析:D大股东2013年10月仍未偿还贷款，企业已进入下一阶段注销。根据国税发〔2003〕158号有关明确规定，贷款10万元应作为股息、储蓄所得缴纳所得税。同时其150万元的留存利润未进行再分配，D、E按股息、储蓄所得对未分配的150万元留存利润缴纳所得税。注销审核时，重点项目要注意其他应收款和其他往来账款，防止出现不按时代扣代缴所得税的情况。

二、企业所得税注销前的审批有哪些说明？

政策一:《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第五十五条明确规定:“企业终止本年度双方经营管理和娱乐活动的，应当在具体经营管理终止之日起60日内，同时向税务机关办理当期企业所得税的汇算清缴。企业在注销登记前，应向税务机关申报清算所得，并非法缴纳企业所得税。”

《商务部关于企业清算所得税难点问题的通知》(国税函[2009]684号)明确规定:“1 .企业清算时，应当将整个清算期间作为一年缴纳，并非法计算清算所得及其应缴纳的所得税。企业应当在清算当月15日内向主管税务机关报送企业清算所得税申报表。”

案例1:

该公司于2015年4月结束了制造运营和管理，并于4月至5月进行了清算。同时于2015年5月初向税务机关提交注销申请。

案例分析:企业注销前要做好三项管理工作:一是2014年企业所得税汇算清缴审批；二、企业所得税汇算清缴审批从2015年1月起取消；第三，清算所得的企业所得税审批。很多企业认为取消下一阶段的企业所得税汇算清缴就够了，往往忽略了小规模纳税人未申报纳税如何申请企业所得税清算审批。

政策二:根据《商务部关于企业办理资本所得税存在困难的通知》(国税函[2008] 828号)，明确规定:“2 .在下列情况下，企业向他人转让资本，因资本产权发生变化而不属于对外处置的资本，应当按时出售，以确定收益。(a)用于营销或销售；(二)用于娱乐的；(三)用于职工奖励或社会福利；(4)进行股利再分配；(五)内部捐赠。(六)改变资本所有权的其他用途。"

案例2:

企业B于2014年1月终止制造经营管理，此后仍无经营收入，故于2016年2月申请注销财务登记。2013年2月前，企业年收入近2000万元，同时有自开增值税凭证的额度。2013年初，资产负债表显示，企业有人民币98，000.00元，企业申请注销时，资产负债表中的人民币金额为零。

案例分析:在收集和管理的实践中，企业在终止制造管理后的短周内仍然存在的情况非常普遍。税务机关在对企业B进行税务检查时，发现9.8万元主要是电脑系统和家具，是企业停止生产经营后给工人和大股东的。因此，资产负债表显示，注销时人民币金额为零。发生上述资金已给予他人的情形时，企业自制资金的销售金额按照企业历年同类资金内部销售价格确定；购买且符合相关前提的，按照相关明确规定的处理标准确认收入。

3.注销前还有哪些涉税内容可以忽略？

政策一:《中华人民共和国税收组织法》第二条明确规定:“下列票据为应税票据:

(a)购销、原材料承包、建筑承包、个人财产租赁、铁路运输、物流保管、贷款、人寿保险，以及新的和小规模纳税人如何以合同的有形财产提交技术合同或汇票；

(二)所有权转移文件；

(3)开设账簿；(4)基本权利和许可；(五)司法部确定征税的其他汇票。"

案例1:

A公司2011年2月成立，期间发生小额业务，2016年申请注销财务登记。

案例分析:一般来说，企业成立后，有以下涉税行为:购买或租赁房地产、登记资产、设置账簿。因此，在下一阶段的注销中，无论企业的货运量大小，都要注意企业是否贴花了上述应税票据。

政策二:《中华人民共和国房产税组织法》第二条明确规定:“房产税由业主缴纳。所有权属于全民，由管理单位支付。所有权质押由抵押权人支付。没有业主，抵押权人不在房地产站，或者权属未定，租金争议完全解决的，由房地产托管人或者使用人支付。”

案例2:

一家国有企业成立于上世纪90年代和80年代。经查询税务机关收集的统计数据，发现该企业2001年至2005年缴纳了房产税和耕地占用税。2006年以来，没有房产税、耕地占用税的审批记录，也没有发现其缴纳与资产出售相关的税款。国有企业近几年没有营业收入。现向税务机关申请注销财务登记。

案例分析:很多国有企业的控股公司在资金管理上陷入恐慌，控股公司内部相互动用资金的情况很少，财务经理在取消的时候不注意资金清理。在上述案例中，税务机关发现国有企业的个人财产中有几套房产，是子公司在年中使用的。由于个人财产中仍有未处置的资产，税务机关对其注销申请给予了否定答复。对于个人财产资产较少的老国有企业和房地产开发企业，应在注销前到边境房管机构查询，查询资产后再办理财务登记注销。

4.企业注销后账簿等涉税信息的保存需要注意什么？

政策一:《中华人民共和国小规模纳税人如何申报税收法律法规法》(国务院令第362号)第二十九条明确规定:“帐簿、会计凭证、手续、完税凭证、单据、进口单据等涉税信息应当具有权威性、真实性和原始性。账簿、会计凭证、手续、完税凭证、单据、进口单据等涉税信息应当保存10年；但是，法律、行政法规另有规定的除外。”所以账本等涉税信息要保存10年，不得私自销毁。

案例1:

B、公司主管税务机关在2016年企业所得税后续管理中发现，B有一个多年应付100万的账户。经核实，应付账款为乙欠甲的一笔劳务费，经系统查询催收，发现甲已被注销。主管税务机关以应付账款已难以支付为由，要求增加B公司应纳税所得额100万元。于是，b公司与a公司董事长紧密联系，要求a公司开具100万人工费用的账单，并同意收到账单后向a公司支付现金。答:该公司表示，虽然没有出具文件，但已经就人工成本缴纳了增值税和企业所得税。由于账簿草案已经销毁，主管税务机关在后台开票时仍要求其缴纳与人工成本和滞纳金相关的税款。

案例分析:很多企业几乎没有意识到销户后保留账簿等涉税信息的必要性，一般在销户后也不会妥善保存这些涉税信息。本案中，虽然A已经为劳务成本100万元缴纳了流转税和附加及企业所得税，但由于账簿中缺乏小规模纳税人的纳税申报表，主管税务机关在为其开具发票时难以确认其是否已经缴纳相关税款，并要求A重新缴纳相关税款，收取滞纳金。通过案例可以看出，对于债权债务尚未清偿的企业，账簿等涉税信息的保管尤为重要。

政策二:根据《司法部、商务部关于企业重组中企业所得税处理若干难点问题的通知》(财税[2009]59号)，对于符合一般重组的公司分立，“3 .被分离企业未超过法定赔偿期限的亏损金额，可以由小规模纳税人按照被分离企业资本占总资本的比例进行再分配，被分离企业继续弥补。”

案例2:

c控股公司是一家国有企业，通过合并、分立、股权转让、资本置换等多种方式盘活资本，完成了僵尸企业清算重组管理的专项任务。c控股公司有效保存被注销企业的涉税信息。

案例分析:由于合并、分立企业的一些涉税事项，如分立企业未超过法定赔偿期限的损失金额，以及合并、分立中涉及农地税率的农地房屋原溢价商业价值等，会对新设立企业产生涉税负面影响，小规模纳税人如何向税务机关申报，也可能会关注分立企业的相关账目。如果涉税信息被提前销毁，涉税纠纷将得以避免。

附件:企业注销前清理事项表

(1)非法数据(向非法数据所在的主管定额/租金的税务机关的税务服务大厅)

(2)进口退(免)税结算(已申报进口退(免)税的税款，应由主管固定税务机关的办税大厅受理)

(3)农用地税率纳税已结清(由税源管理机构所属的地税主管税务机关受理)

(4)取消水印税控电子设备(在主管税务机关办税大厅受理)

(5)《企业购汇退单》和《贴现申请》的审核(到主管定额税务机关办税大厅清理)

(6)“外出经营管理”

税收管理

“”的验证证明(到主管定额/租金的税务机关办税服务大厅)

(7)清理欠税(由主管定额/租金税务机关所属的办税服务厅受理)

(8)清理多缴税款(包括预付、可退和不可退)(由主管定额/租金税务机关所属纳税服务大厅受理)

(9)清理欠缴的社会保险费(到主管地税的税务机关办税服务大厅)

(10)注销文件(由主管固定税务机关的税务服务大厅受理)

(11)减少缴纳社会保险费的职工人数(减少留下的法人人数)，清理小规模纳税人如何报税(地税税务机关主管的电子税务或税务服务大厅)

(12)纳税时有未结清的税务易卡(由易卡主管定额/租金税务机关办税大厅受理)

(13)有其他未尽事宜(由未尽事宜所在地主管定额/租金税务机关税务服务大厅受理)

(14)注销前最后一期(含注销当年1月)各期增值税的审批(电子税务由主管定额/租金税务机关所属纳税服务大厅兼营或受理)

(15)资产负债表应在注销前提交(电子税务应同时办理或由主管定额/租金税务机关税务服务大厅受理)

(16)取消前

所得税

清算(至

所得税

由主管配额/租金税务机关的税务服务办公室接受)