从我们局现阶段来看

根据已查定的刑事案件，药品销售企业偷逃税款的主要方法和途径如下:

(1)隐瞒销售收入

隐瞒销售收入的问题是我们检查中发现的最广泛、最突出的问题。清晰的统计分为以下四种情况:

一是销售收入不入账的情况下，很难长期抵扣进项税。这种情况多为配送销售或无发票小规模销售。运费的购买反映在会计账簿中，销售后不计算收入。共同的特点是销售和生产成本都记在账内，销售收入都藏在账外。操作等人为因素，导致支付不足

以及逃避企业个人所得税。比如我局在对某医药公司进行检查时，提取了系统中从GSP购买的品种、数量、配额等统计数据，并与企业开具发票的完全相同品种的数量、配额进行核对，发现企业管理的“注射用头孢呋辛钠”等三个主要品种的进出口数量存在一定差异。经过对仓库的实地调查，这三个品种实际上已经缺货。在不久的将来，企业承认有一个没有收入待遇的小规模销售。

二是购销不入账。这种情况主要存在于它的销售只是简单的小诊所，大部分是不需要的

对于专用发票，保费一般只反映他们的一部分业务，其余都在体外循环，大部分业务都是通过支票或支票卡结算。保费测试只能发现少量违法行为。比如我局在对湖南某医药公司进行检查时，发现药品进口销售配额的普惠制体系中有几个栽培品种，但企业的购销发票和审批收入并没有反映相应的药品。针对普惠制提供的购销单位数据，我局派检查员对上述购销单位进行了周边调查，取得了中国财税网证书，了解了普惠制反映的企业明显存在的几个栽培品种的药品购销情况，取得了铁证。

第三，很难获得预先收到的账目，也很难在没有收入的情况下发行产品。这种情况主要存在于两国有长期业务关系的企业。比如2008年，一家二级全权公司向一家三级全权公司销售药品。由于对方经营的业务主要是小额医疗销售不需要发票，所以仍将贷款挂在“预收款”账户，销售收入不足57万元，税收8.3万元。

四是产品未售出，收入未入账或核定收入延迟，应纳税所得额少核定。由于药厂代工企业向诊所发货，一般结算期为发货后6个月，部分企业采用滚动延期核定收入的方式少报当期收入，少报当期销项税。比如我局查处的汉口某医药公司，利用上述表现手法，少报收入758.8万元，少缴税129.6万元。这起刑事案件的调查和处理还在省市医药行业检查专家会议上进行了文化交流。

(二)存在发票使用不规范的问题。

一是由于其销售主要面向一般客户，存在小投票日空，存在虚开虚收税率发票的嫌疑；

第二，开普通医疗发票有大头小尾，虚开发票。

(3)财务造假，库存账不完善。

财务舞弊一定程度上是存在的，具体体现在制药代工企业财务部门不设立库存商品明细账户，或者拒绝提供库存商品明细账户。该企业的企业具有进出口量大、库存栽培品种标准复杂的特点。从自身经营管理的需要出发，要有仓库保管账户，企业不能提供或拒绝提供的因素是掩盖其现实业务。财务部门不能真实反映产品的进口、销售和储存情况，账目、项目、凭证和表格不能一致，成本核算严重不真实。明确的行为有:

一是账外管理；二是进销存的调查；三是生产成本结转不准确；第四，产品赠品没卖出去；五是取消报废药品和药品，未按照有关明确规定执行财政部中国财税网；第六，库存药品短缺没有作为进项税转出。(4)商业回扣、回扣记入隐蔽账户。

销售返利作为最重要的渠道促销方式，广泛应用于医药行业的营销中。为了鼓励经销商购买更多的商品，接受对方的零售商，许多企业会向出版商或零售商承诺一定的支票回扣、电视广告回扣或器皿回扣等。企业往往在营销费用或销售生产成本中包含返利经验值，销售返利是其销售收入的一部分。

大量医疗器械代工企业从厂家获得的销售返利，不在账目中反映，必须进入自己的“小金库”。但是，支付给诊所的回扣必须通过“修订价目表”、“红字发票”或“白条”来抵消销售收入，或者通过在纯利润中伪造会议费、招待费、业务费用和员工工资来逃税。。

对于诊所，企业的回扣以“回扣”和报酬的形式返还给诊所或医生。企业与医生之间的回扣是公开发表的间谍，回扣的方式多种多样，如支票、国内外观光、赠送器皿和药品，甚至报销医疗器械为他们打通关系所需的礼品费和日常费用。但由于涉及到医生的利益，支出渠道多为企业账外账等环境因素，取证有很大的可玩性。按行业划分，一种药品的生产成本一般在2-3元，价格在药监机构定价后10-20元左右。企业给诊所的返利一般占药品销售收入的23%左右，其中15%以诊所名义收取，8%仅以医生名义收取。但是诊所不是

纳税不在税务机关检查范围内，个人收入相对保密，国家税收损失较少。

(e)采用集团征税和隐瞒税基。

通过拆分部分来避免一般的税收控制。这种情况主要存在于集团批发药店，其销售主要面向一般客户，一般不需要发票，税务机关无法监控。药品批发集团双固定户肆意隐瞒收入，造成国家税收损失较少，同时为下游中国财税网药品批发虚开发票创造了前提。

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