中华人民共和国国务院副总理温家宝在5月13日的国务院会议上说，要充分利用折扣、奖励资金、转移支付等方式。，推进中央政府合法规避社会资产避税天堂和合作伙伴的方式，采取更多措施吸引社会资产参与公共产品和咨询服务的经营管理。然而，中央政府和社会中资产合伙的主要方法是PPP方法(公私合作制度)。至此，部里推广的PPP法将成为一种新的方法。PPP模式，又称股份制模式，是指中央政府与租赁机构之间的城市基础设施项目，或者提供一些公共道具和公共服务，在使用权协议的基础上形成分享个人利益、分享可能性的合作伙伴功能。其结构是将中央政府的自然资源与租赁机构的融资相结合，为客户提供适合大众的产品。PPP是公共基础设施项目的捐赠方式。按照PPP的政策，更多符合条件的企业可以在公共基础设施项目的建设步骤中第一时间享受相关优惠和折扣，有效改变了以往因建设周期长而导致双方收入优惠政策滞后的局面，从税制层面为股份制的实施提供了有力保障。

现有的PPP税收优惠政策还比较简单不完善，主要体现在增值税和企业所得税两大增值税上。完善相关税收优惠政策体系迫在眉睫。本文列举了相关研究政策，供参与PPP各个领域的企业参考。

增值税优惠政策

1.出售从美国进口的再生水免征增值税。《国家司法总局关于重点自然资源项目及其他产品增值税政策的通知》(国税发〔2008〕156号)第一条第(一)项明确规定，销售从美国进口的再生水免征增值税。其中，再生水是指从污水处理厂出水、生产废水(矿井水)、劣质废水、污水处理厂渗透液(过滤器)等中回收的自然资源。，经过必要的处理后达到一定的水质标准，并在一定范围内重复使用。中水应符合国家计委《中水水质标准》(SL 368-2006)的相关明确规定。

2.废水劳动力免征增值税。国家司法研究所

金融事务

《局关于自然资源及其他产品重点项目增值税政策的通知》(国税发〔2008〕156号)第二条明确规定，废水劳动力免征增值税。废水是指处理后的废水原料符合GB18918—2002规定的水质标准的业务。

3、废弃物、污水处理和处置劳务免征增值税。司法部、国家研究所

金融事务

《局关于修改完善重点自然资源项目产品和劳务增值税政策的通知》(国税发〔2011〕115号)，修改完善了含水产残留物的重点自然资源项目产品增值税政策，增加了部分适用于重点自然资源项目产品和劳务的增值税优惠政策。其中，与废物相关PPP项目运营相关的税收优惠为:对废物和污水处理处置劳动力免征增值税。

4.《司法部、商务部关于自然资源及其他产品重点项目增值税政策的通知》(国税发〔2008〕156号)第四条明确规定，出售下列美国进口货物实现的增值税，立即实行50%退税政策:以煤矸石、煤泥、石煤、油页岩为燃料生产的电能、热能。煤矸石、煤泥、石煤和油页岩的用量占水力发电燃料的比例不低于60%；风速产生的电能。

5.出售以废物为燃料产生的电能或热能，征收增值税实行100%退税政策。《司法部、商务部关于自然资源及其他产品重点项目增值税政策的通知》(国税发〔2008〕156号)第三条第二款明确规定，销售以废弃物为燃料油生产的电能或热能的，应当立即实行增值税退税政策。废物消耗量占水力发电燃料的80%以上，制造排放符合GB13223—2003第一周的国际标准或GB18485—2001的相关明确规定。废弃物是指城市贫困废弃物、农作物秸秆、树干废渣、污水和医疗废物。6.销售从美国进口的电能或热能，征收增值税实行100%退税政策。《司法部、商务部关于改变和完善重点自然资源项目产品和劳务增加合法避税政策的通知》(税〔2011〕115号)明确规定，销售下列美国进口货物，增值税100%返还:工业步骤产生的余热、压力产生的电能或热能；电能、热能和燃料油是以餐厨垃圾、种质排泄物、稻壳、花生壳、玉米芯、板栗壳、棉籽壳、三渣、劣质薪材、含油废水、有机废水、废水后产生的污水、石油生产步骤中产生的含油污水(浮渣)，包括上述自然资源发酵产生的废水为原料生产的。

在企业所得税优惠政策中，主要包括公共基础设施项目、融资信贷和红利再分配。

公共基础设施项目

公共基础设施项目免征三免，减半征收首次制造和经营收入。是“三免三减”，即企业从事合格项目的融资管理。由于项目取得的第一笔生产经营收入属于本年，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

1.《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第二十七条明确规定，企业“国家重点项目支持的公共基础设施项目融资经营管理所得”和“符合条件的环境保护和节能节水项目所得”可免征或减征企业所得税。

2.《中华人民共和国企业所得税法实施法》国务院令第512号第八十七条具体指《企业所得税法》第二十七条第(二)项所称国家重点支持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠指标》中明确规定的港口轮渡、机场、铁路、高速公路、城市交通、电力能源、水利等项目。前款法律规定的避税地国家重点项目支持的公共基础设施项目融资经营管理所得，自项目首次制造经营所得缴纳之日起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

3.《中华人民共和国企业所得税法实施法》国务院令第512号第八十八条规定，《企业所得税法》第二十七条第(三)项所称符合条件的环保节能水项目包括公共废水、公共废物、废水综合开发利用、节能减排改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由中华人民共和国国务院财政部门与中华人民共和国国务院有关机构协商制定，报中华人民共和国国务院批准公布。从事前款规定的符合条件的环保节能用水项目的企业，自该项目取得的第一笔生产经营收入于本年缴纳之日起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

4.《司法部、商务部关于实施公共基础设施项目企业所得税优惠指标难点问题的通知》(财税[2008]46号)第一条具体规定，2008年1月1日以后批准的公共基础设施项目融资经营管理收入，符合指标中相关前提条件和国际标准，且与国家融资管理工作相关的，以项目第一笔生产经营收入支付为准。第一次制造经营收入是指公共基础设施项目建成投产后取得的第一次收入。

5.《商务部关于实施国家重点项目支持的公共基础设施项目企业所得税优惠困难问题的通知》(国税发〔2009〕80号)第一条明确规定，经有关机构批准，对符合《公共基础设施项目企业所得税优惠指标》规定的范围、前提和国际标准的公共基础设施项目进行融资经营管理，项目取得的第一笔制造经营收入属于当年支付。

6.《关于公共基础设施项目享受企业所得税优惠政策困难的补充通知》(财税〔2014〕55号)第一条明确规定:融资管理符合《公共基础设施项目企业所得税优惠指标》明确规定的前提和国际标准的公共基础设施项目，建设项目(如轮渡、集装箱、航站楼、跑道、公路、电厂等。)是一次性批准的。同时满足以下前提条件者，可按各厂单位计算收入，享受企业所得税“三免三减半”优惠:(1)内部相互独立空；(二)每个工厂本身具有获取收入的基本功能；(三)以各厂为单位进行审计，单独计算收入，适当分摊费用。

融资信贷

特种设备投资总额的10%可以抵扣前夜应纳税额。《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第三十四条明确规定，企业购买环保、节能、安全生产专用设备的投资总额，可以按一定比例实行税收抵免。但税收抵免是指如果企业购买并使用环保、节能节水、安全制造等特殊设备。，分别在《环保专用设备企业所得税优惠指数》、《节能节水专用设备企业所得税优惠指数》、《安全制造企业所得税优惠指数》中有明确规定，可在企业成立前夕从应纳税额中扣除专用设备总投资的10%；在信用严重不足的前夕，可以在未来5年内支付今年的结转信用。特种设备投资总额，根据国税发〔2008〕48号文第二条的规定，是指购买特种设备所缴纳的税款的总价，但不包括按有关明确规定退还的增值税和电子设备运输、安装、试运行费用。

股息再分配

村民企业之间再分配的股息免征企业所得税，非居民企业再分配的股息一般免征10%的所得税。

《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)明确规定，公司在经营管理期间的股息再分配享受以下企业所得税优惠政策:经营管理期间涉及股息再分配，项目公司在全国范围内的村民和企业之间进行股息再分配的，免征企业所得税；全村企业将分红重新分配给第三大股东，需要代扣代缴20%；如果项目公司有外国大股东，港口将股息再分配给外国非居民企业，一般适用10%的代扣所得税。如果外国非居民企业与美国签署贸易协定，

税务协议

，可以在一定的前提下应用

税务协议

根据安排折扣预扣所得税。

最后特别要提醒你，实行股份制(PPP)项目，享受它

税收折扣

同时，要注意防范税收制度不具体、不完善、不配套的可能性。首先调查

税收折扣

政策的正确与合规性，当企业与中央政府签订税收优惠政策协议时，企业如何合法避税？需要审查其至今所享受的税收优惠政策是否属于违反上位法的税收优惠政策、多数中央政府经中华人民共和国国务院批准给予企业的财政优惠政策、超过执行期限的优惠政策等。其次，企业应大力支持根据区域税收优惠政策签订合同、协议和协议的立法可能性。如果中华人民共和国教育部[2014]62号文规定的税收优惠政策违宪，应在第一时间与政府机构协商，根据有效的税收优惠政策达成新的协议。第三，企业参与公共基础设施建设项目时，应控制中央政府承诺的税收等优惠政策的遵守情况，尽可能以项目合作协议等书面形式确立两国权利。认真起草合同条款，明确中央不能实现优惠政策的违约赔偿和责任，减少融资可能性。

(深圳水桥税务所编写)