加快“营改增”的体制改革，将对体制改革中的物流企业产生深远的影响。结合模板，探讨物流中小企业在“营改增”改革中的纳税准备能力，以期帮助相关纳税人减轻税负，防止涉税可能性。

第一，改变价格体系，转嫁税负

“营改增”后，部分中小物流企业整体税负上升而非下降。导致这种情况的主要因素是交通公共服务的税率略有提高，而中小企业的具体抵扣项目很少。为了应对税收负担永久增加的公司的避税情况，物流中小企业可以考虑改变价格政策，相应提高物流公共服务价格，将增加的增值税税收负担转移给上游中小企业。对于上游中小企业，如果同时缴纳增值税，可以扣除购买公共服务进行体制改革所产生的进项税，具体的采购和生产成本也会相应降低。由此可见，两国都可以从改变原有的价格体系中受益，可谓一举两得。

例一:无厘头流有限公司支付“营改增”改革周边地区的一般税费，主要提供内部运输服务。2013年8月，公司欲与老客户XX有限公司签订200万元(含税)的运输服务合同..据财务人员测算，在原系统下，无厘头流有限公司需缴纳6万元(200×3%)增值税，净收入194万元。但“营改增”后，物流领域的铁路运输公共服务增值税税率将由3%变为11%，最终会导致无厘头流公司的具体税负大幅增加。假设不考虑其他增值税和生产成本的负面影响，请做好税务准备。

方案一:公司与XX有限公司签订200万元的运输服务合同..

公司应交增值税=200÷ (1+11%) ×11%=19.82(万元)

净收入= 200-19.82 = 180.18(万元)

某股份有限公司可抵扣增值税进项税额=19.82(万元)

方案二:公司需要通过和谈改变价格政策，将合同金额提高到216万元。

公司应交增值税=216÷ (1+11%) ×11%=21.41(万元)

净收入= 216-21.41 = 194.59(万元)

某股份有限公司增值税进项税额抵扣=21.41(万元)

对比可以看出，方案一的税负比原制度增加了13.82万元(19.82-6)，净收入减少了13.82万元(194-180.18)；与原制度相比，方案二税负增加15.41万元(21.41-6)，但净收入增加5900元(194.59-194)。此外，“营改增”后，方案二限定的某公司增值税进项税额抵扣也增加了21.41万元，相应地，具体采购和生产成本从原来的200万元下降到194.59万元(216-21.41)。

综上所述，与原系统相比，无厘头流有限公司应选择方案二作为最佳的备税方案。

备考点评:“营改增”后，部分物流中小企业面临税负不降反升的令人失望的局面。此时，中小企业应在第一时间做好税收准备，改变原有的价格体系，将增加的税收负担转嫁给上游中小企业，而上游中小企业不会因为扣除工程项目的增加而增加生产成本。在消费市场中，两者之间的博弈可以形成新的均衡。

二、通过分离增值税的纳税地位

“增值税改革”后，部分物流中小企业产品税较低，进项税较高，会使增值税税负加重。这种税，如果零星缴纳，只能按3%的税率征收。进项税虽然不能抵扣，但整体增值税税负比较高。因此，体制改革的物流企业中，销售金额超过500万元但金额不太多的一般纳税人，可以考虑通过分离公司的方式改变增值税纳税人身份，从而在一定程度上减轻增值税税负。

例二:A物流有限公司一般为“营改增”改革周边地区纳税，主要是内部提供交通公共服务和物流专项公共服务。201公司已避税3年，计划销售额600万元(含税)，其中交通公共服务营业额400万元，物流专项公共服务营业额200万元，可抵扣进项税合计10万元。请准备纳税。

方案一:公司继续保持增值税一般纳税状态。应交增值税= 400÷(1+11%)×11%+200÷(1+6%)×6%-10 = 40.96(万元)

应交城建税及教育费附加=40.96× (7%+3%) =4.096(万元)

纳税总额=40.96+4.096=45.056(万元)

方案二:公司分为甲公司和乙公司，甲公司提供400万元的交通公共服务，乙公司提供200万元的物流专项公共服务..那么甲公司和乙公司的销售额都在500万元以下，符合体制改革中零星税收配额认定的国际标准。

公司应缴纳的增值税=400÷ (1+3%) ×3%=11.65(万元)

a公司应缴纳的城建税及教育费附加= 11.65×7%+3% = 1.165(万元)

b公司应缴纳的增值税=200÷ (1+3%) ×3%=5.83(万元)

b .公司应缴纳的城建税及教育费附加= 5.83×7%+3% = 0.583(万元)

甲乙双方缴纳的税款合计=11.65+1.165+5.83+0.583=19.228(万元)

相比之下，方案二编制后的税负比方案一低258，280元(45.056-19.228)。所以应该选择方案二。

备考点评:如果物流中小企业的大部分客户普遍纳税，中小企业本身可能不适合零星纳税。因此，通过分税制转变增值税纳税地位的税务准备取决于具体分析。

三、审计收入具有不同的物理属性

中小型物流企业通常以多种方式运营。不同的经营战略需要不同的增值税税率。比如提供运输劳务取得的运输收入，按照“运输业”征收增值税，税率为11%；但物流、运输装卸、货运等劳务作为“现代零售业的一部分”要缴纳增值税，税率为6%。根据《关于交通运输业和部分现代零售业增值税改征增值税制度改革有关事项的明确规定》(国税发〔2013〕37号文件附件2)，对不同税率或征收率的运费或应税劳务的营业额，应分别进行审核；营业额未单独审计的，税率较高。因此，中小物流企业在经营不同税率的应税运费或劳务时，应尽可能对不同实物属性的收入进行审核，避免以高适用税率纳税。

例三:2013年9月，a B物流有限公司营业额40万元，其中运输业营业额30万元，部分现代零售业营业额10万元。由于该公司没有分别审计两种不同的实物资产的收入，因此

金融事务

行政机关发现不允许按“交通运输业”征收增值税的。请准备纳税。

方案一:如果公司不单独审计两种不同物理性质的收入，则在“交通运输业”按11%的税率征收增值税。应交增值税=40×11%=4.4(万元)

应交城建税及教育费附加= 4.4×7%+3% = 0.44(万元)

纳税总额=4.4+0.44=4.84(万元)

方案二:公司完善会计制度，对两类收入分别进行审计，因此运输收入按11%的税率征税，部分现代零售收入按6%的税率征税。应交增值税=30×11%+10×6%=3.9(万元)；应交城建税及教育费附加=3.9× (7%+3%) =0.39(万元)

纳税总额=3.9+0.39=4.29(万元)

相比之下，方案二编制后税负比方案一低5500元(4.84-4.29)。所以应该选择方案二。

预备意见:“营改增”后，物流中小企业应大幅提高公司的避税能力，完善自身的会计制度。不同物理属性的应税所得应分别进行审计，以避免增加避税

税务负担

。

四、将租赁合同变更为异地维修合同

由于季节性费用的差异，在旺季，中小型物流企业往往会将占用的工厂租出去。根据《交通运输业及部分现代零售商增值税改征增值税体制改革全面实施方案》(国税发〔2013〕37号文件附件1)对企业避税的明确规定，为租赁有形财产提供公共服务的增值税税率为17%，为装卸提供公共服务的增值税税率属于部分现代零售商，税率为6%。因此，物流中小企业的体制改革可以考虑通过修改租赁合同公司来避税，将电子设备租赁转变为异地装卸维护，从而可以适用更高的增值税税率，从而降低中小企业的税收

税务负担

。

例4: A C物流有限公司拥有4台自用的大型装卸电子设备。2013年底，公司将占用的电子设备租给青岛雪佛兰交通有限公司，租期一年，月租4万元。物流公司按“提供出租有形财产的公共服务”收取土地价款48万元，支付17%

增值税

。雪佛兰交通有限公司需要交48万的租赁费，安排两个运营商，年薪7万。不考虑其他成本，请为他们做好纳税准备。

方案一:签订电子设备租赁合同。

一个C物流公司要交钱

增值税

=48×17%=8.16(万元)

应交城建税及教育费附加= 8.16×7%+3% = 0.816(万元)

纳税总额=8.16+0.816=8.976(万元)

该公司产值= 48-8.976 = 39.024(万元)

方案二:将租赁合同改为异地维修合同。A C物流有限公司安排两名运营人员，支付工资7万元为某运输有限公司提供装卸公共服务，收取费率55万元。

A C物流公司应缴纳增值税避税=55×6%=3.3(万元)

应交城建税及教育费附加=3.3× (7%+3%) =0.33(万元)

纳税总额=3.3+0.33=3.63(万元)

该公司产值= 55-7-3.63 = 443.70(万元)

相比之下，准备后物流公司税负减少53460元(8.976-3.63)，产值增加53460元(44.37-39.024)。所以应该选择方案二。

备考点评:将租赁合同改为异地维修合同，在体制改革中由物流中小企业派遣运营商避税，既减轻了物流中小企业的增值税税负，又为客户省去了很多难以避免的困难，对双方合作伙伴都不利。

5.延迟购买人民币和应税劳务

经中华人民共和国国务院批准，自2013年8月1日起，在全省范围内开展交通运输业和部分现代零售行业的“商改增”体制改革。因此，在不负面影响长期制造经营管理的情况下，物流中小企业应尽可能推迟采购周，然后在“营改增”后采购人民币和应税劳务，以享受增值税抵减公司扣税带来的“低价”。

例5: A D物流有限公司主要提供铁路运输公共服务，月营业额100万元，适用于3%

增值税

税率。2013年7月，想从税务总局购买5辆卡车，价格6万元(不含税)。假设从10月1日起，该公司将被纳入”

用增值税取代营业税

在体制改革范围内，适用11%的增值税税率。不考虑其他可抵扣项目，请为其做好纳税准备。

方案一:2013年7月，公司采购5辆卡车。10月底应交增值税=100×11%=11(万元)应交城建税和教育费附加= 11×11(7%+3%)= 1.1(万元)

纳税总额=11+1.1=12.1(万元)

10月底应交增值税= 100× 11%-6× 5× 17% = 5.9(万元)

应交城建税及教育费附加=5.9× (7%+3%) =0.59(万元)

纳税总额=5.9+0.59=6.49(万元)

相比之下，方案二编制后的税负比方案一减少了56100元(12.1-6.49)，因此应选择方案二。

预备意见:对有意购买人民币和应税劳务的物流中小企业，应密切关注省

用增值税取代营业税

「体制改革的进展，以及在省道和台湾进行体制改革的明确周数和计划，将与中小企业的迫切采购选择有关。

不及物动词章

通过以上五个案例的研究可以看出，在“营改增”后，物流中小企业可以通过改变价格体系、改变增值税纳税人地位、延迟购买人民币和应税劳务等方式进行纳税准备，可以取得显著的节税视觉效果。新形势下，体制改革中的中小物流企业应大力支持不同体制下的纳税生产成本，并根据即将实施的新体制对公司的纳税项目进行统筹规划。在适当的时候，他们还可以与具有专业知识的纳税公共服务工作者进行讨论，以获得更好的纳税准备计划，达到控制纳税生产成本的目的。